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第1篇：企業(yè)資產(chǎn)交易范文

非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方通過(guò)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，有時(shí)也涉及少量貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25％作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25％的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則；高于25％(含25％)的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》等其他相關(guān)準(zhǔn)則。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則共三章十條，規(guī)范了非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，著重解決非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)的成本確定和相關(guān)損益的確認(rèn)問(wèn)題。

二、換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)

(一)公允價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換人資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。

首先是商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的要求判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征等，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受該換人資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該項(xiàng)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

其一，換人資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情況通常包括但不僅限于下列情形：(1)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間明顯不同。(2)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。(3)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。此種情形是指換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，風(fēng)險(xiǎn)也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。

其二，換人資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。這種情況是指換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值(即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值)與換出資產(chǎn)存在明顯差異。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來(lái)現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

其次，對(duì)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠計(jì)量。符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。(1)換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。對(duì)于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

(二)賬面價(jià)值　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

(一)換入資產(chǎn)成本以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定又包括兩種情況：

一是不發(fā)生補(bǔ)價(jià)。企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)成本的情況下，不發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，通常應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。

二是發(fā)生補(bǔ)價(jià)。在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)支付補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。(2)收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)(或換人資產(chǎn)的公允價(jià)值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。

在以公允價(jià)值作為確定換人資產(chǎn)成本的情況下，不論是否收到補(bǔ)價(jià)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，因換出資產(chǎn)的類別不同，應(yīng)當(dāng)作不同的處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

(二)換入資產(chǎn)成本以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定　非貨幣性資產(chǎn)交換不符合以公允價(jià)值計(jì)量條件的情況下，不發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本。發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：支付補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益；收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

(三)涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換　非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換人資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換人資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本；非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換人資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

四、新舊比較與銜接

(一)新舊比較　非貨幣性資產(chǎn)交換與財(cái)政部2001年修訂的準(zhǔn)則(下稱原準(zhǔn)則)相比，主要有以下區(qū)別：

一是換人資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)不同。原準(zhǔn)則只允許以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本；非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則允許企業(yè)采用兩種計(jì)量基礎(chǔ)：對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)的成本；不符合這兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與原準(zhǔn)則相同的原則，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。

二是確認(rèn)損益的原則不同。原準(zhǔn)則規(guī)定，只有當(dāng)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)方才能將收到的補(bǔ)價(jià)與盈利過(guò)程已經(jīng)完成的換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加(不包括應(yīng)交的增值稅和所得稅)之間的差額，作為非貨幣易收益或損失，計(jì)人當(dāng)期損益。不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換、以及涉及支付補(bǔ)價(jià)方的非貨幣性資產(chǎn)交換，均不確認(rèn)損益。

第2篇：企業(yè)資產(chǎn)交易范文

關(guān)鍵詞：公司間交易 會(huì)計(jì)處理

公司間交易是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與其所屬的子公司之間以及各子公司之間發(fā)生的除股權(quán)投資以外的各種往來(lái)業(yè)務(wù)及交易事項(xiàng)，即通常所說(shuō)的關(guān)聯(lián)交易。如聯(lián)屬公司間的存貨交易、固定資產(chǎn)交易、債權(quán)債務(wù)交易等。

一、公司間存貨交易

在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況下，銷售方將產(chǎn)品銷售給購(gòu)貨方。從購(gòu)貨方的角度，當(dāng)期購(gòu)入的內(nèi)部存貨在期未有三種可能性：在當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)外部銷售，形成該企業(yè)的期末存貨；全部實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外銷售；部分對(duì)外銷售，部分形成該企業(yè)的期末存貨。

1.公司間交易的存貨全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。在這種情況下，銷售方所確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本在集團(tuán)來(lái)看并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，因此，應(yīng)抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表己確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，與此同時(shí)，由于購(gòu)買方期末存貨中包括了銷售方所確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)公司間交易損益，虛增（虛減）了合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的存貨價(jià)值，因此，應(yīng)將其虛增（虛減）的存貨價(jià)值予以抵銷。在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入——集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入；貸：營(yíng)業(yè)成本——集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售成本，存貨——集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的毛利。

2.公司間交易的存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)。在這種情況下，企業(yè)集團(tuán)也實(shí)現(xiàn)了銷售和利潤(rùn)，而且個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表所確認(rèn)的利潤(rùn)合計(jì)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)列報(bào)的利潤(rùn)是一致的，但是，由于公司間交易的銷售方在發(fā)生公司間交易時(shí)確認(rèn)了銷售收入和銷售成本，而公司間交易的購(gòu)買方對(duì)外銷售時(shí)又確認(rèn)了一次銷售收入和銷售成本，而對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)的銷售只有一次，應(yīng)確認(rèn)的銷售收入只是公司間交易的購(gòu)買方對(duì)外銷售所實(shí)現(xiàn)的銷售收入，與之相配比的銷售成本應(yīng)是公司間交易的銷售方所確認(rèn)的銷售成本，因此，在這種情況下，需要將公司間交易的銷售方所確認(rèn)的內(nèi)部銷售收入和公司間交易的購(gòu)買方所確認(rèn)的內(nèi)部銷售成本予以抵銷，抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入——集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入；貸：營(yíng)業(yè)成本——集團(tuán)內(nèi)購(gòu)買企業(yè)的銷售成本。

3.公司間交易的存貨部分對(duì)外出售，其余部分形成期末存貨。在這種情況下，未出售的部分可以按照第一種情況的抵銷方法進(jìn)行抵銷，己出售的部分則按第二種情況的抵銷方法進(jìn)行抵銷。

二、公司間固定資產(chǎn)交易

公司間固定資產(chǎn)交易是指母、子公司之間或子公司相互之間發(fā)生的涉及固定資產(chǎn)交易的業(yè)務(wù)。與存貨交易的抵銷一樣，公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷也分為當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)交易的抵銷和以前時(shí)期發(fā)生的固定資產(chǎn)交易對(duì)本期影響的抵銷兩種情況。現(xiàn)主要論述當(dāng)期發(fā)生的公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷。

第一種類型公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷。從企業(yè)集團(tuán)整體的角度出發(fā)，公司間的固定資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)只是屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥活動(dòng)，使得固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)發(fā)生了變化，既不能實(shí)現(xiàn)損益，也不會(huì)使得固定資產(chǎn)的凈值發(fā)生變化。因此，必須將公司間固定資產(chǎn)交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，與固定資產(chǎn)凈值增加（或減少）的金額相抵銷，應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目；或借記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。購(gòu)買固定資產(chǎn)的企業(yè)是按銷售企業(yè)的售價(jià)（即銷售企業(yè)的固定資產(chǎn)凈值與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益之和）作為固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬，并據(jù)此計(jì)提折舊。這樣，每期計(jì)提的折舊額必然大于（或小于）按銷售企業(yè)固定資產(chǎn)凈值計(jì)提的折舊額。因此，每期都必須將就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益多計(jì)提（或少計(jì)提）的折舊，從該固定資產(chǎn)當(dāng)期已計(jì)提的折舊費(fèi)用中予以抵銷，借記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目、貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目或借記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目、貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。

第二種類型公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷。發(fā)生這種類型的公司間固定資產(chǎn)交易時(shí)，銷售方將其銷售產(chǎn)品的收入與成本分別計(jì)入營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，列示在利潤(rùn)表中，而購(gòu)買方則是按銷售方的售價(jià)作為固定資產(chǎn)的原價(jià)并以此為基數(shù)計(jì)提折舊后將固定資產(chǎn)凈值列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度出發(fā)，這種公司間固定資產(chǎn)交易活動(dòng)只不過(guò)相當(dāng)于自制固定資產(chǎn)，然后交付使用。所以，它既不能實(shí)現(xiàn)銷售收入，也不會(huì)發(fā)生銷售成本，因而并不能形成銷售損益。同時(shí)，固定資產(chǎn)也不會(huì)由于從生產(chǎn)到交付使用就增值或減值。這一增值或減值即銷售企業(yè)所確認(rèn)的銷售損益，由于其是在公司間交易時(shí)被確認(rèn)的，對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，對(duì)外銷售并末實(shí)現(xiàn)，因此，其所確認(rèn)的損益也是企業(yè)集團(tuán)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，必須將內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入與內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相互抵銷，即按銷售企業(yè)的銷售收入借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，按銷售企業(yè)的銷售成本貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，按未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借記或貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。

由于固定資產(chǎn)的使用期限至少是在一年以上，所以，公司間固定資產(chǎn)交易不僅影響到交易當(dāng)期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而且影響到以后各期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。每期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不僅要抵銷當(dāng)期新發(fā)生的公司間固定資產(chǎn)交易對(duì)當(dāng)期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響，而且也要抵銷以前時(shí)期公司間固定資產(chǎn)交易對(duì)本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。

三、公司間債權(quán)債務(wù)交易

公司間債權(quán)債務(wù)交易是指母子公司之間或子公司相互之間由于賒購(gòu)與賒銷、投資與被投資等交易所形成的公司間債權(quán)債務(wù)交易具體分為三類：內(nèi)部產(chǎn)品購(gòu)銷導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)交易，如內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款等；內(nèi)部資金融通導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)交易，如內(nèi)部持有至到期投資、應(yīng)付債券、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)收利息、應(yīng)付利息等；內(nèi)部投資控股導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)交易，如應(yīng)收股利、應(yīng)付股利等。這類公司間交易的特點(diǎn)是，這類公司間交易導(dǎo)致在企業(yè)集團(tuán)一方個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)為債權(quán)（資產(chǎn)），必然在企業(yè)集團(tuán)另一方個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)為債務(wù)（負(fù)債），但是對(duì)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，集團(tuán)內(nèi)公司間交易產(chǎn)生的債權(quán)、債務(wù)都是內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，因此在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)將它們?nèi)繉?duì)應(yīng)地予以抵銷。

第3篇：企業(yè)資產(chǎn)交易范文

1、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本定義

所謂無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià),就是跨國(guó)公司或者是國(guó)內(nèi)的相關(guān)企業(yè)通過(guò)對(duì)本企業(yè)的商譽(yù)、技術(shù)秘密、商標(biāo)、專利、版權(quán)等等各方面的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部或者關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行的交易,最終達(dá)成交易價(jià)格,促進(jìn)交易成功。無(wú)形資產(chǎn)交易與傳統(tǒng)有形資產(chǎn)交易有著很大的區(qū)別。首先,無(wú)形資產(chǎn)在交易的過(guò)程中存在著壟斷性,針對(duì)于交易價(jià)格和交易趨勢(shì)并沒(méi)有相關(guān)可以參照考慮的標(biāo)準(zhǔn),從而想要在無(wú)形資產(chǎn)交易找到可比交易異常困難。其次,無(wú)形資產(chǎn)交易的過(guò)程中還存在著與有形資產(chǎn)之間相互聯(lián)系,拆分進(jìn)行交易比較困難,往往無(wú)形資產(chǎn)交易都會(huì)與有形資產(chǎn)相互捆綁進(jìn)行交易,從而促進(jìn)企業(yè)利益最大化,達(dá)成最高的交易價(jià)格。最后,無(wú)形資產(chǎn)交易具有較強(qiáng)的不確定性,由于無(wú)形資產(chǎn)具有無(wú)形性從而它也就有了一定的經(jīng)濟(jì)壽命,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和交易條件的不斷變化,無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格也會(huì)隨著變化,造成無(wú)形資產(chǎn)交易的不確定性。

2、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收政策的問(wèn)題

2.1 國(guó)家政策不夠規(guī)范化

隨著經(jīng)濟(jì)全球化,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步,雖然出現(xiàn)了跨國(guó)公司的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為,但是我國(guó)稅收管理局針對(duì)于這種現(xiàn)象進(jìn)行了反避稅的全面管理,目前,就全世界而言定價(jià)制度嚴(yán)格管理的國(guó)家排名中,我國(guó)僅次于日本和印度,排名第三。雖然我國(guó)排名比較靠前,但是從圖表一種可以看出,我國(guó)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)并沒(méi)有具體的相關(guān)法律法規(guī),國(guó)家政策不夠規(guī)范、不夠全面。

2.2 無(wú)形資產(chǎn)的定義不明確

我國(guó)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的定義不夠明確,無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定范圍沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。雖然我國(guó)2011年提出“營(yíng)銷型無(wú)形資產(chǎn)”的概念,但是我國(guó)對(duì)于無(wú)形資的定義與外國(guó)存在著很大差異,我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)采取列舉的方式規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)的范圍。針對(duì)于跨國(guó)公司的營(yíng)銷活動(dòng),如何判斷營(yíng)銷型無(wú)形資產(chǎn)的提升,如何提高其價(jià)值等各方面存在著不足。同時(shí)對(duì)于我國(guó)的土地使用權(quán),規(guī)定其使用權(quán)為無(wú)形資產(chǎn),在國(guó)際上卻被規(guī)定為固定資產(chǎn),我國(guó)國(guó)內(nèi)和國(guó)外針對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的定義存在一定差別,無(wú)法與國(guó)際達(dá)成相同的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),在資產(chǎn)交易中必然會(huì)造成稅務(wù)的糾紛問(wèn)題。

2.3 無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后的制度匱乏

由于無(wú)形資產(chǎn)具有較強(qiáng)的不確定性和壟斷性,針對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)后要有相關(guān)的法律法規(guī)和專業(yè)部門(mén)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整以便達(dá)到無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的合理化和規(guī)范化。無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格由兩部分組成,即無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本和無(wú)形資產(chǎn)日后的經(jīng)濟(jì)效益。但是對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的日后經(jīng)濟(jì)效益僅僅只是企業(yè)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的估值,估值往往會(huì)與實(shí)際情況存在一定的偏差,這就需要國(guó)家的相關(guān)部門(mén)根據(jù)確定的法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)節(jié),這既維護(hù)了我國(guó)的財(cái)政利益、保障了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),更促進(jìn)了關(guān)聯(lián)企業(yè)與無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)公平化合理化,促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)步發(fā)展。

3、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的策略

3.1 明確無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的定義

針對(duì)于我國(guó)傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的定義存在一定的模糊性,我國(guó)要改變這一現(xiàn)象,對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)有著明確的定義和界定,應(yīng)在掌握其共性進(jìn)行規(guī)定,以往通過(guò)列舉的方式界定無(wú)形資產(chǎn)是不正確的,使我國(guó)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理存在不規(guī)范、不系統(tǒng)的漏洞,不易于管理,嚴(yán)重的阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3.2 獨(dú)立管理無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)

由于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)與我國(guó)別的納稅資產(chǎn)存在一定的差異,融合一體的管理達(dá)不到有效的管理措施,然而無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)已經(jīng)成為我國(guó)稅收管理工作最重要的一部分,針對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的特殊性和重要性,我國(guó)要對(duì)其進(jìn)行獨(dú)立有效的管理,維護(hù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展,提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

3.3 無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)事后制度的規(guī)定

我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)交易的價(jià)格是由開(kāi)發(fā)成本和價(jià)值估算組成,價(jià)值估算存在一定的不確定性,往往估值與實(shí)際的價(jià)值存在一定的差異,我國(guó)要根據(jù)這些差異進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)事后調(diào)整,可以規(guī)定幾年為一周期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核定進(jìn)行調(diào)整,或者稅務(wù)局根據(jù)實(shí)際的情況也可以進(jìn)行具體調(diào)整,從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展,達(dá)成有關(guān)企業(yè)與無(wú)關(guān)企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

第4篇：企業(yè)資產(chǎn)交易范文

[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)賬面余額賬面價(jià)值附帶價(jià)值待交易資產(chǎn)價(jià)值

一、問(wèn)題的提出

在企業(yè)的會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)中，存在著大量的不涉及或很少涉及把貨幣性資產(chǎn)作為交換媒介的交易、或在特殊條件下的進(jìn)行債務(wù)重組。這種交換的最明顯特征是交易的一方或雙方將放棄非貨幣性資產(chǎn)（有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或投資性非貨幣性資產(chǎn)等），如以實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資或用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組等即屬于這類交換。為了規(guī)范這類性質(zhì)的交易我國(guó)制定了非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均涉及到換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值問(wèn)題。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定：在滿足確認(rèn)為商業(yè)易的條件下，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益”，在不能滿足商業(yè)易的條件下，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。在債務(wù)重組準(zhǔn)則中也明確規(guī)定：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，“應(yīng)將其重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益”。同時(shí)，轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。從上述準(zhǔn)則的規(guī)定中不難看出，確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值、債務(wù)重組的兩種損益（債務(wù)重組損益和資產(chǎn)處置損益）的確認(rèn)與計(jì)量均于換出資產(chǎn)或轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值有關(guān)（限于篇幅本文僅討論資產(chǎn)的賬面價(jià)值問(wèn)題），那么，如何理解換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的確切含義，如何對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將成為非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組以及其他以非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)出為交易形式的各種交易中涉及到的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的關(guān)鍵因素之一。本文將就換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，并以期澄清會(huì)計(jì)理論和實(shí)際動(dòng)作中有關(guān)概念的混淆。

二、幾種主要資產(chǎn)價(jià)值形式的含義

資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。顯然，從本質(zhì)上講，資產(chǎn)的價(jià)值的大小是由預(yù)期能給企業(yè)（會(huì)計(jì)主體）帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能力的大小決定的。但資產(chǎn)的價(jià)值從不同的角度看，具有不同的含義和外在形式。可以從橫向的角度對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行認(rèn)識(shí)，即根據(jù)資產(chǎn)功能的替代原理，可以把完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上的相同或類似的資產(chǎn)交易價(jià)值作為企業(yè)資產(chǎn)的入賬價(jià)值；可以從未來(lái)的角度認(rèn)識(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即資產(chǎn)預(yù)期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；也可以從取得資產(chǎn)支付的代價(jià)上認(rèn)識(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即為取得資產(chǎn)所花費(fèi)的合理的、必要的支出。這三者雖然從不同的角度對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，但如果對(duì)資產(chǎn)交易主體進(jìn)行理性的假設(shè)，這三個(gè)角度確認(rèn)和計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)該是驚人的相同。因?yàn)椋绻嬖谙嗤幕蝾愃频馁Y產(chǎn)在市場(chǎng)上進(jìn)行交易且交易價(jià)格低于自行建造成本，任何理性的主體不會(huì)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行自行建造，反之亦然；同時(shí)，任何理易主體以任何方式取得資產(chǎn)都不是為了取得或占有資產(chǎn)自身，而是為了未來(lái)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，或者說(shuō)資產(chǎn)交易主體對(duì)資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)價(jià)決定了理性主體愿意支付的資產(chǎn)價(jià)格或?yàn)槿〉觅Y產(chǎn)愿意支付的代價(jià)。這實(shí)際也同時(shí)說(shuō)明，在理性、公允的假設(shè)條件下，這三種確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)的視角所得出的資產(chǎn)價(jià)值可能會(huì)出現(xiàn)暫時(shí)的背離或差異，但從總體上、長(zhǎng)期的角度看其所確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值是一致的。

但是，由于資產(chǎn)的使用和使用環(huán)境以及利用資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)所面臨的市場(chǎng)的變化，已入賬的資產(chǎn)價(jià)值呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)的特征，是處于不斷變化的過(guò)程中。這種資產(chǎn)價(jià)值的動(dòng)態(tài)性決定了已入賬資產(chǎn)的價(jià)值在不同的動(dòng)態(tài)階段形成了原始價(jià)值、賬面余額和賬面價(jià)值等不同的賬面價(jià)值形式。原始價(jià)值是資產(chǎn)取得時(shí)所支付的必要的合理的支出，是資產(chǎn)價(jià)值動(dòng)態(tài)過(guò)程中資產(chǎn)取得時(shí)點(diǎn)的歷史成本，也可以稱為資產(chǎn)的初始價(jià)值。從資產(chǎn)管理的意義上講，歷史成本只說(shuō)明取得資產(chǎn)時(shí)支付的代價(jià)，它雖對(duì)資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價(jià)值產(chǎn)生影響，但不能最終決定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。資產(chǎn)的賬面余額是資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除因資產(chǎn)使用等因素影響所造成的折耗后的余額，在一定程度上反映了資產(chǎn)的新舊程度。但賬面余額由于資產(chǎn)折耗的高度政策化而很難反映資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，如固定資產(chǎn)的折余價(jià)值、無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值等都不能稱為或不能準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是從會(huì)計(jì)核算的角度認(rèn)識(shí)的資產(chǎn)價(jià)值在賬面上的反映；從資產(chǎn)相關(guān)賬戶的關(guān)系角度看，是資產(chǎn)的原始價(jià)值賬戶與其備抵、附加賬戶軋抵后的余額。如果揚(yáng)棄其價(jià)值估算時(shí)的主觀因素可能產(chǎn)生的非科學(xué)性影響，資產(chǎn)的賬面價(jià)值在一定程度上是未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，反映了資產(chǎn)未來(lái)賺取現(xiàn)金的能力，也是相同或類似資產(chǎn)在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上的交換價(jià)值在會(huì)計(jì)賬戶上的反映，同時(shí)還是重新購(gòu)建相同或類似資產(chǎn)的必要的和合理的支出。在一般會(huì)計(jì)理論或?qū)嵺`中均認(rèn)為資產(chǎn)在賬面上的價(jià)值形式的轉(zhuǎn)換到此就結(jié)束了。實(shí)際并非如此。資產(chǎn)價(jià)值的動(dòng)態(tài)形式并未到此結(jié)束。如果會(huì)計(jì)主體基于各種目的，以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交易或債務(wù)重組需要處置資產(chǎn)時(shí)，在會(huì)計(jì)核算程序上，被處置資產(chǎn)必然會(huì)從該資產(chǎn)的原賬戶中轉(zhuǎn)出，在會(huì)計(jì)賬戶中注銷需要處置的資產(chǎn)。但會(huì)計(jì)賬戶中所注銷的資產(chǎn)價(jià)值是該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而實(shí)際實(shí)施資產(chǎn)處置行為確是一個(gè)行為過(guò)程，在這一過(guò)程中會(huì)發(fā)生因處置而帶來(lái)的處置相關(guān)稅費(fèi)，有可能發(fā)生伴隨處置資產(chǎn)相關(guān)的其他權(quán)利或義務(wù)的轉(zhuǎn)讓。而這些稅費(fèi)和權(quán)利或義務(wù)的轉(zhuǎn)讓實(shí)際上并不包含在原資產(chǎn)的賬面價(jià)值中。這樣便產(chǎn)生了資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際轉(zhuǎn)讓的價(jià)值之間的不一致。因此，真正轉(zhuǎn)給受讓人的資產(chǎn)價(jià)值不是原資產(chǎn)賬面價(jià)值，而很可能會(huì)高于或低于原資產(chǎn)的賬面價(jià)值。作者認(rèn)為這應(yīng)該是企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的運(yùn)動(dòng)中的一種新的形式――待交易資產(chǎn)價(jià)值。

三、待交易資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成分析

如果會(huì)計(jì)主體以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交易、債務(wù)重組或其他非貨幣形式的會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)，并且在這類交易中使用資產(chǎn)轉(zhuǎn)出價(jià)值作為判斷交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的損益，或者以資產(chǎn)轉(zhuǎn)出價(jià)值作為其它相關(guān)資產(chǎn)入賬價(jià)值的決定因素時(shí)，就需要分析資產(chǎn)轉(zhuǎn)出后的價(jià)值及其構(gòu)成，這里，資產(chǎn)轉(zhuǎn)出后價(jià)值也稱為待交易資產(chǎn)價(jià)值。待交易資產(chǎn)價(jià)值是指將要進(jìn)行的資產(chǎn)交易的價(jià)值，是由原資產(chǎn)的賬面價(jià)值和資產(chǎn)在其轉(zhuǎn)出過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)以及因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的可能需要放棄的相關(guān)資產(chǎn)權(quán)利或承擔(dān)的相關(guān)義務(wù)構(gòu)成。這里資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與傳統(tǒng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值相同，即資產(chǎn)的原始價(jià)值與該資產(chǎn)的各備抵、附加賬戶的余額軋抵后的金額。資產(chǎn)為實(shí)現(xiàn)交易發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)以及因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的可能需要放棄的相關(guān)資產(chǎn)權(quán)利或承擔(dān)的相關(guān)義務(wù)也稱資產(chǎn)的附帶價(jià)值。因此，待交易資產(chǎn)價(jià)值是有由原資產(chǎn)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)出或換出過(guò)程時(shí)的附帶價(jià)值決定的。由于資產(chǎn)的原賬面價(jià)值在會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐中已有定論，因此本文對(duì)待交易資產(chǎn)價(jià)值的論述將主要涉及到資產(chǎn)轉(zhuǎn)出過(guò)程中的附帶價(jià)值。作者認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的附帶價(jià)值以及對(duì)會(huì)計(jì)核算影響的分析應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

第一，傳統(tǒng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)出價(jià)值一般是指在資產(chǎn)轉(zhuǎn)出過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。這實(shí)際上是一種狹義的理解。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)出過(guò)程中除了所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)外還包括可能的相關(guān)權(quán)利或義務(wù)的轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)的權(quán)利或義務(wù)從與待轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的直接關(guān)系上看可以分為兩種情況：一是直接內(nèi)在于資產(chǎn)本身的權(quán)利或義務(wù)，這些權(quán)利或義務(wù)與未來(lái)資產(chǎn)的使用有關(guān)。如資產(chǎn)未來(lái)使用可以為資產(chǎn)權(quán)利主體帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益即是直接內(nèi)在與資產(chǎn)本身的權(quán)利。二是資產(chǎn)附帶的權(quán)利或義務(wù)。這些權(quán)利或義務(wù)是資產(chǎn)過(guò)去的使用或功能的發(fā)揮在現(xiàn)時(shí)形成的權(quán)利或義務(wù)，即在資產(chǎn)交易時(shí)這種權(quán)利或義務(wù)已經(jīng)存在。如企業(yè)投資可能形成的業(yè)已存在的收取股利或利息的權(quán)利，這些權(quán)力是過(guò)去資產(chǎn)功能發(fā)揮作用形成的現(xiàn)時(shí)權(quán)利。如果將待轉(zhuǎn)出資產(chǎn)區(qū)分為主體資產(chǎn)和附帶資產(chǎn)或負(fù)債，那么待轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量就取決于資產(chǎn)主體轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時(shí)原資產(chǎn)的賬面價(jià)值、以及主體資產(chǎn)所包含的附帶權(quán)利或義務(wù)是否一并轉(zhuǎn)讓。如果在主體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中不包括附帶權(quán)利或義務(wù)的轉(zhuǎn)讓，那么資產(chǎn)轉(zhuǎn)出過(guò)程中的價(jià)值構(gòu)成不包括與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的附帶權(quán)利或義務(wù)的價(jià)值，待轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的價(jià)值即表現(xiàn)為原資產(chǎn)的賬面價(jià)值和在資產(chǎn)轉(zhuǎn)出過(guò)程中所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。如果主體資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出協(xié)議包括業(yè)已存在的相關(guān)權(quán)利或義務(wù)的轉(zhuǎn)出，那么，相關(guān)權(quán)利或義務(wù)將由受讓主體享有或承擔(dān)，待轉(zhuǎn)出資產(chǎn)價(jià)值將有原資產(chǎn)的賬面價(jià)值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)出中的相關(guān)權(quán)利或義務(wù)的讓與價(jià)值和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)用組成。這實(shí)際上已經(jīng)表現(xiàn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與待交易資產(chǎn)價(jià)值的區(qū)別

第二，從涉及非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)出（換出）過(guò)程分析，無(wú)論是非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組，抑或是其他非貨幣性資產(chǎn)交易形式，其資產(chǎn)的實(shí)際產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過(guò)程均會(huì)涉及到兩個(gè)階段：一是為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易的發(fā)生而必需的資產(chǎn)交易準(zhǔn)備階段；二是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移階段。在這兩個(gè)階段中均會(huì)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，但這兩個(gè)階段所發(fā)生的費(fèi)用的性質(zhì)是不同的。在為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的準(zhǔn)備階段所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用與資產(chǎn)自身的性質(zhì)直接相關(guān)，這種費(fèi)用是否發(fā)生于未來(lái)的具體交易形式無(wú)直接聯(lián)系，僅僅歸屬于將要交易的資產(chǎn)。如以固定資產(chǎn)進(jìn)行交易可能涉及到的與未來(lái)進(jìn)行固定資產(chǎn)清理有關(guān)的固定資產(chǎn)清理相關(guān)稅費(fèi)等技術(shù)于這一性質(zhì)。另一種費(fèi)用是直接與交易的具體形式相關(guān)的費(fèi)用，即被交易的資產(chǎn)為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移而必須發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。這種費(fèi)用直接與資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動(dòng)有關(guān)，如以存貨進(jìn)行交易發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額等。從這兩種相關(guān)費(fèi)用的性質(zhì)進(jìn)行分析，第一種相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)直接歸屬于轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的附加價(jià)值中，因?yàn)檫@種稅費(fèi)是在未直接涉及到具體交易形式的情況下發(fā)生的，是資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算中區(qū)別于資產(chǎn)賬面價(jià)值的另一種價(jià)值形式的組成部分，構(gòu)成待轉(zhuǎn)出資產(chǎn)價(jià)值。而第二種相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)歸屬于與資產(chǎn)交易直接相關(guān)的稅費(fèi)中去，因?yàn)樗苯优c資產(chǎn)的交易，即資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移相聯(lián)系。從這種意義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所提出的“與資產(chǎn)交易相關(guān)的費(fèi)用”即是指這種性質(zhì)的費(fèi)用。但這兩種相關(guān)費(fèi)用對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響卻是不同的。第一種費(fèi)用構(gòu)成轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的價(jià)值，影響到轉(zhuǎn)出資產(chǎn)確認(rèn)的損益并構(gòu)成換入資產(chǎn)的價(jià)值；第二種相關(guān)費(fèi)用僅影響換入資產(chǎn)的價(jià)值但并不影響會(huì)計(jì)主體的損益。

第三，從轉(zhuǎn)出資產(chǎn)以及附帶的權(quán)利或義務(wù)所屬的賬戶關(guān)系的角度進(jìn)行分析。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，如果存在附帶權(quán)利或義務(wù)（直接歸屬于該資產(chǎn)的權(quán)利或義務(wù)），這種資產(chǎn)的交易會(huì)使得資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)出后資產(chǎn)的價(jià)值存在加大的差異。因?yàn)槿绻嬖诟綆?quán)利或義務(wù)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，直接歸屬于該資產(chǎn)的權(quán)利或義務(wù)有可能也應(yīng)一并轉(zhuǎn)讓予受讓方。此時(shí)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)出后資產(chǎn)價(jià)值會(huì)存在不同。這種差異是由于轉(zhuǎn)出資產(chǎn)時(shí)，主體資產(chǎn)所附帶的權(quán)利或義務(wù)的價(jià)值決定的。如對(duì)股權(quán)或債權(quán)后債權(quán)投資進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)，所轉(zhuǎn)出的股權(quán)或債權(quán)投資的賬面價(jià)值是該股權(quán)或債權(quán)投資賬戶的余額和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備的差額組成。但該股權(quán)或債權(quán)投資轉(zhuǎn)讓時(shí)可能存在被投資方已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到期尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，由于該股利或利息在賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬戶，并不在股權(quán)或債權(quán)投資或債權(quán)投資等性質(zhì)的賬戶種記錄。如果以投資進(jìn)行交易，轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值顯然是投資賬戶的賬面價(jià)值，而不可能是包括應(yīng)收利息或應(yīng)收股利的投資賬面價(jià)值。但伴隨著股權(quán)或債權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息的權(quán)利可能也一并轉(zhuǎn)讓給了受讓方。由此會(huì)產(chǎn)生形式上的原轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)出后的資產(chǎn)價(jià)值的不同。確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)出損益或換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，很可能需要借助于轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的待交易價(jià)值即資產(chǎn)原賬面價(jià)值和附帶價(jià)值來(lái)確定，而不能簡(jiǎn)單以原轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的損益或以轉(zhuǎn)出資產(chǎn)決定的換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

第5篇：企業(yè)資產(chǎn)交易范文

并購(gòu)交易與關(guān)聯(lián)交易往往密切相聯(lián)。一方面，無(wú)論我國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組交易看起來(lái)多么具有市場(chǎng)性色彩，關(guān)聯(lián)關(guān)系總會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)在這些交易中，尤其是在我國(guó)當(dāng)前還不太規(guī)范的企業(yè)并購(gòu)市場(chǎng)上。另一方面，企業(yè)并購(gòu)?fù)瓿珊螅①?gòu)方與被并購(gòu)方就構(gòu)成了關(guān)聯(lián)關(guān)系（在不是完全合并的情況下）。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的并購(gòu)交易和往來(lái)交易往往帶有一些特殊的財(cái)務(wù)或稅收目的，因此，當(dāng)并購(gòu)中的關(guān)聯(lián)交易被認(rèn)為是顯失公允時(shí)，其會(huì)計(jì)與稅收處理等問(wèn)題就需要另行處理。另外一個(gè)需要特別關(guān)注的問(wèn)題是，由于會(huì)計(jì)處理與稅收處理的立場(chǎng)不同，二者對(duì)并購(gòu)中關(guān)聯(lián)交易的處理規(guī)定往往存在差別。

在會(huì)計(jì)處理上，關(guān)聯(lián)關(guān)系由“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”這一專門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行界定。此外，對(duì)于上市公司而言，還有一些涉及對(duì)關(guān)聯(lián)交易界定的特定規(guī)定，如兩個(gè)交易所最新的股票上市規(guī)則、證監(jiān)會(huì)《關(guān)于上市公司重大購(gòu)買、出售、置換資產(chǎn)若干問(wèn)題的通知》等。這些規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的界定更為嚴(yán)格，將“潛在關(guān)聯(lián)人”或“可能導(dǎo)致公司控制權(quán)發(fā)生變化的情形”等納入關(guān)聯(lián)交易的范疇之中。關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理，則主要由《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》來(lái)規(guī)范。在稅收處理上，關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系以及關(guān)聯(lián)交易的稅收規(guī)定主要體現(xiàn)在《征管法》及與關(guān)聯(lián)交易關(guān)系密切的企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)中。會(huì)計(jì)處理與稅收處理在關(guān)聯(lián)關(guān)系的界定上并無(wú)實(shí)質(zhì)上的區(qū)別，但對(duì)關(guān)聯(lián)交易的處理上差別較大。盡管二者都從公允原則出發(fā)，但會(huì)計(jì)處理本著謹(jǐn)慎原則，著眼于避免關(guān)聯(lián)方通過(guò)關(guān)聯(lián)交易虛增利潤(rùn)，即是否多計(jì)收入、少列支出；而稅收處理著眼于避免關(guān)聯(lián)方通過(guò)關(guān)聯(lián)交易避稅，即是否少計(jì)收入、多列支出。由此，對(duì)企業(yè)并購(gòu)關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差別就難以避免。根據(jù)一般的稅法原理，對(duì)企業(yè)并購(gòu)關(guān)聯(lián)交易按會(huì)計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)的收益與稅法規(guī)定不同的，則按會(huì)計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)的收益要按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后納稅。為此，當(dāng)并購(gòu)中涉及關(guān)聯(lián)交易時(shí)，必須特別注意并購(gòu)中關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差別。

并購(gòu)中的關(guān)聯(lián)交易所帶有的財(cái)務(wù)或稅收目的，一般可分為以下兩類：一類是利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行交易操縱以調(diào)節(jié)利潤(rùn)；另一類是關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)債務(wù)以改善關(guān)聯(lián)債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況。其中，第一類可進(jìn)一步細(xì)分為以下四種形式：（1）利用關(guān)聯(lián)資產(chǎn)交易操縱利潤(rùn)；（2）關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用而操縱利潤(rùn)；（3）關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營(yíng)而操縱利潤(rùn)；（4）關(guān)聯(lián)方之間占用資金而操縱利潤(rùn)。這些問(wèn)題都值得探討和予以特別注意。

二、利用關(guān)聯(lián)資產(chǎn)交易操縱利潤(rùn)的

會(huì)計(jì)處理與稅收問(wèn)題

在并購(gòu)交易中利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行資產(chǎn)交易操縱（包括出售商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)或債權(quán)投資、轉(zhuǎn)移或出售債權(quán)等）以調(diào)節(jié)利潤(rùn)，其目的往往是為了轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或規(guī)避稅收；而在上市公司，則經(jīng)常是為了操控股價(jià)、從中牟利。

對(duì)顯失公允的關(guān)聯(lián)資產(chǎn)交易，不同的國(guó)家采取的處理方法有所不同。例如，美國(guó)《SAB48――對(duì)發(fā)起人、股東轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)》規(guī)定：“公司首次公開(kāi)發(fā)行股票時(shí)或在此之前，大股東、發(fā)起人若以非貨幣性資產(chǎn)投入公司，通常應(yīng)根據(jù)該資產(chǎn)在大股東、發(fā)起人的賬面價(jià)值入賬”。加拿大《CICA3840――關(guān)聯(lián)交易》規(guī)定：對(duì)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的關(guān)聯(lián)方交易，視同非關(guān)聯(lián)方之間的交易，按實(shí)際交易價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間非正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的交易，只有在滿足兩個(gè)條件時(shí)，才能以實(shí)際價(jià)格計(jì)量。這兩個(gè)條件為：資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、服務(wù)的提供具有實(shí)質(zhì)性。實(shí)質(zhì)性通常是指資產(chǎn)、服務(wù)上利益的20%以上轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)方；交易價(jià)格有獨(dú)立證據(jù)支持。如果不滿足上述條件的，關(guān)聯(lián)方之間的交易應(yīng)以賬面價(jià)值作價(jià)。還有的國(guó)家將關(guān)聯(lián)方為上市公司支付的費(fèi)用、承擔(dān)債務(wù)等視為對(duì)上市公司的捐贈(zèng)。通常而言，國(guó)際上在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)與股東之間的關(guān)聯(lián)交易明顯缺乏公允性的，往往視為股東出資或?qū)蓶|的分配。

在并購(gòu)交易中利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)的行為在我國(guó)上市公司中曾經(jīng)累見(jiàn)不鮮，一些上市公司為虛增利潤(rùn)，甚至不惜主動(dòng)多繳稅，以稅款作為虛假利潤(rùn)的佐證。有鑒于此，財(cái)政部于2001年了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱財(cái)會(huì)［2001］64號(hào)文），這一規(guī)定對(duì)上市公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生了重大影響，進(jìn)而在股市上刮起了一股“規(guī)范業(yè)績(jī)”的旋風(fēng)。根據(jù)該規(guī)定，上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易，如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，應(yīng)將實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)出售資產(chǎn)等賬面價(jià)值的差額，視為捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積，并單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。對(duì)顯失公允關(guān)聯(lián)交易形成的資本公積，不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時(shí)再予處理。上市公司將應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方的，不能直接轉(zhuǎn)回已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)按實(shí)際轉(zhuǎn)移價(jià)格超過(guò)應(yīng)收債權(quán)賬面余額（扣除壞賬準(zhǔn)備后的余額）的差額，作為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)，一方面借記壞賬準(zhǔn)備，另一方面貸記資本公積。出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和其他資產(chǎn)，或者同時(shí)出售資產(chǎn)與負(fù)債（即凈資產(chǎn)），對(duì)實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值（扣除累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，加上相關(guān)稅費(fèi)后的余額）的差額，計(jì)入資本公積，也就是說(shuō)，既不對(duì)這些資產(chǎn)的出售收入超過(guò)賬面價(jià)值的部分確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”，也不對(duì)其已經(jīng)提取的折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回沖減“營(yíng)業(yè)外支出”。上市公司與關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)，如果實(shí)際價(jià)格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)賬面價(jià)值的，仍按有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。

由此可見(jiàn)，目前關(guān)于并購(gòu)中關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定著眼于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易，而規(guī)范的核心內(nèi)容又是上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的交易。在上述規(guī)定中，不確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)與不允許彌補(bǔ)虧損，可理解為不允許進(jìn)行損益調(diào)控；但不允許轉(zhuǎn)增資本，則或許可以視為一種懲罰，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)交易雖然是顯失公允的，但交易者取得的資源為其所控制，并且，當(dāng)這種資源表現(xiàn)為現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，其質(zhì)量之高非一般性資本公積項(xiàng)目可以相比。這些變化與管理層有意識(shí)地抑制操縱利潤(rùn)與股價(jià)有直接關(guān)系，可以說(shuō)，通過(guò)并購(gòu)重組交易操縱非經(jīng)常性損益的時(shí)代已經(jīng)結(jié)束。

與會(huì)計(jì)處理的著眼點(diǎn)不同，在稅收處理上，目前的規(guī)定主要集中在防止利用關(guān)聯(lián)交易避稅上，即稅收調(diào)整制度，目的在于防止稅收流失。就規(guī)范的內(nèi)容而言，稅收處理規(guī)范的內(nèi)容要大于會(huì)計(jì)處理規(guī)范的內(nèi)容，不僅僅包括上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易，而是包括所有關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易；不僅僅包括高價(jià)賣出資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)交易行為，也包括低價(jià)賣出資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)交易行為。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第36條以及企業(yè)所得稅制度相關(guān)條款規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

就具體規(guī)定而言，會(huì)計(jì)處理規(guī)定與稅務(wù)處理規(guī)定的主要不同有以下兩點(diǎn)：

1．上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易，按會(huì)計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)的收入與稅法規(guī)定不同的，則按會(huì)計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)收入，按稅法規(guī)定計(jì)算繳納相關(guān)稅收。例如，上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方銷售的價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的價(jià)格，在確認(rèn)收入時(shí)按照上述會(huì)計(jì)處理規(guī)定計(jì)算確認(rèn)；在計(jì)算繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加稅時(shí)，一般應(yīng)按實(shí)際交易價(jià)格計(jì)算確認(rèn)稅基，而不能按照上述會(huì)計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)的收入計(jì)算確認(rèn)。

2．上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易，因上述按會(huì)計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)的收入與稅法規(guī)定不同而導(dǎo)致會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得不同的，則按會(huì)計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)會(huì)計(jì)所得，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅所得繳納企業(yè)所得稅。對(duì)利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)的行為，目前稅法上并沒(méi)有很明確的規(guī)定，但根據(jù)關(guān)聯(lián)交易稅收處理的一般規(guī)定及與上述接受捐贈(zèng)方對(duì)等的處理來(lái)理解，可認(rèn)為這部分捐贈(zèng)收入要視同收入計(jì)算繳納所得稅；而對(duì)于捐贈(zèng)方，在會(huì)計(jì)處理上計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出――捐贈(zèng)支出”。但在稅務(wù)處理上，由于這種捐贈(zèng)不屬于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，因此按現(xiàn)行規(guī)定不能作為捐贈(zèng)支出抵扣所得稅。但這部分捐贈(zèng)能否計(jì)入接受資產(chǎn)的計(jì)稅成本呢？按照“稅不重征”的稅收法理原則分析，既然這部分捐贈(zèng)從接受捐贈(zèng)方已經(jīng)計(jì)算繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅以及所得稅，而作為捐贈(zèng)方應(yīng)該被允許將這部分捐贈(zèng)計(jì)入接受資產(chǎn)的計(jì)稅成本。但這樣將面臨十分復(fù)雜的納稅調(diào)整。現(xiàn)實(shí)的處理很可能是既不作為捐贈(zèng)支出抵扣所得稅，又不計(jì)入接受資產(chǎn)的計(jì)稅成本。

3．上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收債權(quán)或出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和其他資產(chǎn)的，對(duì)其已計(jì)提的累計(jì)折舊和相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在稅收處理上目前亦無(wú)明確的規(guī)定。我們認(rèn)為，盡管會(huì)計(jì)處理上將其視為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)而計(jì)入資本公積，但從防止避稅的角度出發(fā)，仍應(yīng)將其視為與非關(guān)聯(lián)方之間的正常交易，沖銷或減少本期的管理等相關(guān)費(fèi)用，增加納稅所得。至于關(guān)聯(lián)方，與上述對(duì)非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅務(wù)處理相同。

4．上市公司與關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)，如果實(shí)際價(jià)格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)賬面價(jià)值的，在會(huì)計(jì)處理上并無(wú)特別的規(guī)定，仍按有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理；但在稅務(wù)處理上，這類交易同樣要接受有關(guān)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允性的檢驗(yàn)，如果稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為其價(jià)格明顯低于市場(chǎng)正常價(jià)格，稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)對(duì)其交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，從而調(diào)整出售方的應(yīng)納稅所得額。

受上述限制，交易一旦被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易且其交易價(jià)格被確認(rèn)為顯失公允的，該交易的會(huì)計(jì)處理與稅收影響就會(huì)發(fā)生很大變化，甚至導(dǎo)致并購(gòu)者的并購(gòu)交易或重組策略的改變或放棄。對(duì)此應(yīng)予以特別的關(guān)注，以免“偷雞不成反蝕把米”。而如果一定要通過(guò)關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易提升關(guān)聯(lián)一方的利潤(rùn)，根據(jù)上述分析，選擇先低價(jià)出售給該關(guān)聯(lián)方，然后由該關(guān)聯(lián)方將資產(chǎn)出售給非關(guān)聯(lián)方的形式，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)較小。

三、關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的

會(huì)計(jì)處理與稅收問(wèn)題

關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用而操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，一般表現(xiàn)為上市公司的關(guān)聯(lián)方為上市公司承擔(dān)費(fèi)用。從會(huì)計(jì)核算原則看，上市公司支付的各項(xiàng)費(fèi)用如果屬于其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所必需的支出，應(yīng)當(dāng)反映在上市公司的有關(guān)成本費(fèi)用中，而不應(yīng)當(dāng)由關(guān)聯(lián)方來(lái)承擔(dān)。如果由關(guān)聯(lián)方為上市公司承擔(dān)費(fèi)用的，應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方給予上市公司的捐贈(zèng)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的，若這些費(fèi)用是被承擔(dān)方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所必需的支出，被承擔(dān)方收到承擔(dān)方支付的款項(xiàng)，計(jì)入資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)；若承擔(dān)方直接將承擔(dān)的費(fèi)用支付給其他單位的，被承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)方實(shí)際支付的金額，計(jì)入資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。承擔(dān)方承擔(dān)的費(fèi)用，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出――承擔(dān)關(guān)聯(lián)方費(fèi)用。

在稅收處理上，對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的，目前所得稅法上并無(wú)具體的規(guī)定，但根據(jù)所得稅法的一般原理，即允許從應(yīng)稅收入扣除的部分是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，由此可推斷承擔(dān)方按所承擔(dān)的費(fèi)用計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出――承擔(dān)關(guān)聯(lián)方費(fèi)用”的部分在納稅時(shí)不應(yīng)作為扣除項(xiàng)目從應(yīng)稅所得中扣除；與此對(duì)應(yīng)，對(duì)被承擔(dān)方計(jì)入“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”的部分，可不調(diào)整為應(yīng)稅所得征收所得稅。

由此可看出，上述規(guī)定有效地避免了關(guān)聯(lián)方之間通過(guò)一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用而操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，對(duì)于承擔(dān)方也沒(méi)有稅收上的好處。因此，除非上市公司出現(xiàn)資金困難，采取關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的關(guān)聯(lián)交易形式實(shí)無(wú)必要。

四、關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營(yíng)的

會(huì)計(jì)處理與稅收問(wèn)題

目前關(guān)于關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，主要是為了防止上市公司與關(guān)聯(lián)方之間通過(guò)委托及受托經(jīng)營(yíng)來(lái)粉飾上市公司的業(yè)績(jī)。主要規(guī)定如下：（1）對(duì)上市公司受托經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)或企業(yè)，如果上市公司實(shí)質(zhì)上并未提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，則取得的受托經(jīng)營(yíng)收益不能確認(rèn)為收入，而作為關(guān)聯(lián)方給予上市公司的捐贈(zèng)；如果上市公司實(shí)質(zhì)上提供了經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，所取得的正常受托經(jīng)營(yíng)收益確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，所發(fā)生的受托經(jīng)營(yíng)費(fèi)用如由上市公司承擔(dān)的，則作為其他業(yè)務(wù)支出處理。取得的受托經(jīng)營(yíng)收益超過(guò)按一定方法確認(rèn)的正常收入的金額，計(jì)入資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。（2）上市公司委托關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或企業(yè)，上市公司支付的委托經(jīng)營(yíng)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（托管費(fèi)用）；如果按托管協(xié)議，上市公司委托其他單位關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或企業(yè)，可獲得定額受益，或按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的一定比例等收取委托經(jīng)營(yíng)收益的，則按上述上市公司受托經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)或企業(yè)相同的原則進(jìn)行處理。

從稅收處理上看，目前沒(méi)有專門(mén)的關(guān)于關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營(yíng)的稅收規(guī)定，但對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營(yíng)可比照關(guān)聯(lián)方之間提供勞務(wù)來(lái)處理，即不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。無(wú)類似勞務(wù)活動(dòng)正常收費(fèi)的，可按提供勞務(wù)成本加正常利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

不難看出，對(duì)于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間通過(guò)委托及受托經(jīng)營(yíng)收取的受托經(jīng)營(yíng)收益或支付的受托經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不論會(huì)計(jì)上怎么處理，稅收上有可能對(duì)支付的過(guò)高受托經(jīng)營(yíng)費(fèi)用不予從所得稅前扣除，而對(duì)收取的過(guò)高受托經(jīng)營(yíng)收益照樣征稅。因此，利用上市公司與關(guān)聯(lián)方之間通過(guò)委托及受托經(jīng)營(yíng)來(lái)粉飾上市公司業(yè)績(jī)的行為，亦可能得不償失。

五、關(guān)聯(lián)方之間占用資金的

會(huì)計(jì)處理與稅收問(wèn)題

通過(guò)關(guān)聯(lián)方之間占用資金的利息支付，是關(guān)聯(lián)方之間操縱利潤(rùn)、逃避稅收的一種常見(jiàn)形式。目前關(guān)于關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會(huì)計(jì)處理規(guī)定主要是對(duì)上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的規(guī)范。按照規(guī)定，上市公司的關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費(fèi)的形式占用上市公司的資金，上市公司取得的資金使用費(fèi)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果取得的資金使用費(fèi)超過(guò)1年期銀行存款利率計(jì)算的金額，應(yīng)將相當(dāng)于1年期銀行存款利率計(jì)算的部分沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，超過(guò)1年期銀行存款利率計(jì)算的部分計(jì)入資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。

在稅收處理上，企業(yè)所得稅制度規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過(guò)或者低于這類業(yè)務(wù)的正常利率的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。這樣處理的結(jié)果，與上述關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營(yíng)的結(jié)果如出一轍。

六、關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的

會(huì)計(jì)處理與稅收問(wèn)題

關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)債務(wù)，其主要形式包括一方為另一方償還債務(wù)、一方為另一方支付貨款以及以其他形式承擔(dān)債務(wù)等，目的在于改善關(guān)聯(lián)債務(wù)人的資產(chǎn)、負(fù)債和現(xiàn)金流量狀況，并從中獲取各種潛在利益。就上市公司而言，根據(jù)會(huì)計(jì)核算原則，上市公司的債務(wù)應(yīng)當(dāng)由上市公司自身承擔(dān)償還義務(wù)，而不應(yīng)由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)。如果由關(guān)聯(lián)方為上市公司承擔(dān)債務(wù)的，應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方給予上市公司的捐贈(zèng)。因此，根據(jù)財(cái)會(huì)［2001］64號(hào)文的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的，承擔(dān)方應(yīng)按所承擔(dān)的債務(wù)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出――承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)”1 ；被承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)方實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)，計(jì)入“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”。至于債權(quán)人對(duì)關(guān)聯(lián)債務(wù)人豁免的債務(wù)，仍應(yīng)比照有關(guān)債務(wù)重組的規(guī)定處理，即無(wú)論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益，債務(wù)人計(jì)入“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”2 ，債權(quán)人計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失”。

在稅收處理上，對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的，目前所得稅法上并無(wú)具體的規(guī)定，但比照上述關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的稅務(wù)處理，由此可推斷承擔(dān)方按所承擔(dān)的債務(wù)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出――承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)”的部分在納稅時(shí)不應(yīng)作為扣除項(xiàng)目從應(yīng)稅所得中扣除；與此對(duì)應(yīng)，對(duì)被承擔(dān)方計(jì)入“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”的部分，可不調(diào)整為應(yīng)稅所得征收所得稅。而對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有轉(zhuǎn)移利潤(rùn)讓步條款的債務(wù)重組交易，根據(jù)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》的規(guī)定，有合理經(jīng)營(yíng)需要，并符合法院裁決同意、全體債權(quán)人同意的協(xié)議、經(jīng)批準(zhǔn)國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股三個(gè)條件之一的，可按照債務(wù)重組的一般納稅規(guī)定進(jìn)行處理；否則，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并交納所得稅3 。對(duì)于在債權(quán)人，該《辦法》沒(méi)有提及，但根據(jù)《辦法》的精神及防止避稅的考慮，可推斷出如果豁免債務(wù)符合上述條件的，亦可按債務(wù)重組的一般納稅規(guī)定進(jìn)行處理；否則，不能列入“營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失”。如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所做的讓步應(yīng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

由此可見(jiàn)，對(duì)于關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的兩種形式，會(huì)計(jì)處理都采取了謹(jǐn)慎原則，即不確認(rèn)收入（被承擔(dān)方），只確認(rèn)損失（承擔(dān)方）。但在稅務(wù)處理上，更多的考慮是稅法精神及稅務(wù)管理上的需要，對(duì)承擔(dān)方承擔(dān)的債務(wù)支出，除符合正常債務(wù)重組條件的外，不允許從應(yīng)稅所得中扣除；對(duì)被承擔(dān)方來(lái)說(shuō)，盡管被承擔(dān)的債務(wù)一般不計(jì)入應(yīng)稅所得，但對(duì)于不符合正常債務(wù)重組條件的豁免債務(wù)，則有可能計(jì)入應(yīng)稅所得征收所得稅。因此，在并購(gòu)交易中出現(xiàn)關(guān)聯(lián)一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的，同樣需要十分謹(jǐn)慎，避免遭致稅收上的損失。

七、基本結(jié)論

第6篇：企業(yè)資產(chǎn)交易范文

【關(guān)鍵詞】非貨幣性資產(chǎn)交換 補(bǔ)價(jià)比例 準(zhǔn)則

一、補(bǔ)價(jià)在歷屆非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的規(guī)定

（一）1999年非貨幣易準(zhǔn)則

1999年的非貨幣易準(zhǔn)則將非貨幣易定義為以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。為了便于判斷，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣易》指南將25%作為參考比例，即如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例≤25%，則視為非貨幣易。在對(duì)換入（出）非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方面，準(zhǔn)則較多地引入了公允價(jià)值的概念，并以此作為判斷換入資產(chǎn)入賬價(jià)值及當(dāng)期損益的基礎(chǔ)。

1999年的非貨幣易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一定程度上規(guī)范了非貨幣性資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)核算。但是，由于對(duì)換入（出）非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)以及相關(guān)損益的確認(rèn)的可靠性較大程度依賴于對(duì)有關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的準(zhǔn)確性，結(jié)合當(dāng)時(shí)我國(guó)資本市場(chǎng)的實(shí)際發(fā)展情況，如包括股票市場(chǎng)在內(nèi)的生產(chǎn)要素市場(chǎng)還很不健全，公允價(jià)值難以取得，較多地使用公允價(jià)值不僅沒(méi)有提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，甚至因?yàn)榻o了一些上市公司利用資產(chǎn)重組中換入資產(chǎn)公允價(jià)值的確定而進(jìn)行利潤(rùn)操縱的空間，使得部分通過(guò)非貨幣易產(chǎn)生的利潤(rùn)缺乏真實(shí)性和可靠性，這也構(gòu)成了財(cái)政部2001年對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂的主要原因。

（二）2001年非貨幣易準(zhǔn)則

在廣泛征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，2001年1月18日，財(cái)政部了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣易》。新準(zhǔn)則較大程度的簡(jiǎn)化了非貨幣易的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于在非貨幣易中發(fā)生補(bǔ)價(jià)，只有在收到補(bǔ)價(jià)時(shí)才考慮換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。基于上述規(guī)定，不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣易不確認(rèn)損益；即使在涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣易中，也僅有收到補(bǔ)價(jià)一方確認(rèn)損益，支付補(bǔ)價(jià)的，依然以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

與1999年版準(zhǔn)則相比，2001年版的準(zhǔn)則雖然沒(méi)有完全取消公允價(jià)值在對(duì)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值確認(rèn)中的作用，但較大程度的減少了對(duì)公允價(jià)值的使用，這對(duì)于防止企業(yè)利用非貨幣易操縱利潤(rùn)起到了一定的積極作用。

（三）2006年非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則

2006年2月財(cái)政部了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。其中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》即由2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣易》修訂而成。在發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)，新準(zhǔn)則根據(jù)換入資產(chǎn)成本的確認(rèn)方式制定了對(duì)當(dāng)期損益不同的處理方法。企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生的補(bǔ)價(jià)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生的補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

通過(guò)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的多次修訂，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷完善的過(guò)程中也逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)性趨同”，但對(duì)非貨幣易的界定一直以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考，使得一些落在這一界限兩側(cè)、形式和實(shí)質(zhì)相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有了不同的會(huì)計(jì)處理，為上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱打開(kāi)方便之門(mén)。

二、補(bǔ)價(jià)比例的精確界定為上市公司提供了盈余管理的空間——案例分析

2004年11月21日，天津泰達(dá)科技風(fēng)險(xiǎn)投資股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“天津泰達(dá)”）與青海明膠股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“青海明膠”）正式簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。天津泰達(dá)置入青海明膠現(xiàn)有部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，置出天津泰達(dá)持有的部分房屋所有權(quán)和土地使用權(quán)。置入資產(chǎn)賬面價(jià)值總計(jì)人民幣9819.88萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值為人民幣9799.23萬(wàn)元，以此為作價(jià)依據(jù)，作價(jià)金額為9799.23萬(wàn)元；置出資產(chǎn)賬面值總計(jì)人民幣9998萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值為人民幣13210.17萬(wàn)元，以此為作價(jià)依據(jù)，作價(jià)金額為13210.17萬(wàn)元。本次資產(chǎn)置換的差額為3410.94萬(wàn)元，作為天津泰達(dá)對(duì)青海明膠的應(yīng)收款項(xiàng)。

由于3410.94÷13210.17>25%，因此，此項(xiàng)交易屬于貨幣易，不受非貨幣易準(zhǔn)則的約束。天津泰達(dá)因此確認(rèn)3212.17（13210.17－9799.23）萬(wàn)元的重組收益。如果我們假設(shè)天津泰達(dá)收到的補(bǔ)價(jià)正好為置出資產(chǎn)公允價(jià)值的25%，即確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)3302.54萬(wàn)元（13210.17×25%），則此次資產(chǎn)置換屬于非貨幣易，適用于非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則。此時(shí)，天津泰達(dá)應(yīng)確認(rèn)的收益為852.74萬(wàn)元[3302.54－3302.54×(9799.23÷13210.17)]，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于貨幣易下3212.17萬(wàn)元的重組收益。

由此，我們發(fā)現(xiàn)，上市公司可以通過(guò)加大補(bǔ)價(jià)比例，低估換出資產(chǎn)公允價(jià)值，避開(kāi)25%的限制，以利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體細(xì)則實(shí)現(xiàn)公司的盈余管理。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中補(bǔ)價(jià)規(guī)定的建議

在分析了補(bǔ)價(jià)在歷屆非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則中的規(guī)定后，我們發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)交換中只要貨幣性資產(chǎn)超過(guò)25%，這項(xiàng)交易就不再適用于非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則。而根據(jù)案例分析，我們發(fā)現(xiàn)上市公司會(huì)利用25%的比例界限在公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間進(jìn)行選擇，逃避非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的限制，從而進(jìn)行盈余管理。

因而，我們建議，只要涉及貨幣性資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)交換的部分把該項(xiàng)交易拆分成兩個(gè)部分，貨幣性資產(chǎn)交易部分按照公允價(jià)值衡量，非貨幣性資產(chǎn)交易部分按照非貨幣性資產(chǎn)交換（不涉及補(bǔ)價(jià)）的規(guī)定來(lái)處理。另外，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的補(bǔ)價(jià)不僅包括現(xiàn)金，還包括其他貨幣性資產(chǎn)（如應(yīng)收賬款），這樣的界定給了企業(yè)更多盈余管理的彈性空間，因而我們建議把補(bǔ)價(jià)只定義為現(xiàn)金及其現(xiàn)金等價(jià)物。

參考文獻(xiàn)

[1] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2001.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.

[2] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南.中國(guó)審計(jì)出版社，1999.

第7篇：企業(yè)資產(chǎn)交易范文

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。其條件為：該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。不能同時(shí)具備這兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。但這里的“相關(guān)稅費(fèi)”包括哪些稅費(fèi)，這些稅費(fèi)是否都計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等問(wèn)題，至今沒(méi)有明確規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試通用教材、各院校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材以及關(guān)于這個(gè)問(wèn)題發(fā)表的一些文章等，對(duì)“相關(guān)稅費(fèi)”的處理都不一樣。筆者認(rèn)為“相關(guān)稅費(fèi)”包括以下三方面的內(nèi)容：（1）價(jià)外稅增值稅；（2）價(jià)內(nèi)稅營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅及城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等；（3）交換雙方支付的其他有關(guān)費(fèi)用，如運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、傭金等。

二、相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理原則

非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，是否計(jì)入換入資產(chǎn)成本，筆者認(rèn)為：一要看換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；二要看稅費(fèi)與換入、換出資產(chǎn)的相關(guān)性。

一般來(lái)說(shuō)，非貨幣性資產(chǎn)交換無(wú)論是以公允價(jià)值還是以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，增值稅銷項(xiàng)稅都應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)抵減換入資產(chǎn)成本；不允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不抵減換入資產(chǎn)的成本。

營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅及其附加等價(jià)內(nèi)稅費(fèi)， 在非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的情況下， 不計(jì)入換入資產(chǎn)的成本， 按照業(yè)務(wù)性質(zhì)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅金及附加， 或者沖減資產(chǎn)處置損益；在非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的情況下，應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。 實(shí)際上，非貨幣性資產(chǎn)交換不管是以公允價(jià)值還是以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，價(jià)內(nèi)稅及附加都計(jì)入了換入資產(chǎn)成本了，不同的是，在以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下， 價(jià)內(nèi)稅及附加已經(jīng)包含在換出資產(chǎn)公允價(jià)值中了，所以不用將計(jì)提的價(jià)內(nèi)稅及附加重復(fù)計(jì)入換入資產(chǎn)成本。而在以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下， 賬面價(jià)值本身是不含價(jià)內(nèi)稅及附加的，所以應(yīng)將計(jì)提的價(jià)內(nèi)稅及附加單獨(dú)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用，在以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)的情況下，與換出資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益，與換入資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；在以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)的情況下，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

三、相關(guān)稅費(fèi)會(huì)計(jì)處理案例

在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)成本的確定有兩種方式。

以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量公式如下：

支付補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

收到補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)確認(rèn)的交換損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)

計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)用包括：增值稅銷項(xiàng)稅；與換入資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用。

不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)包括：價(jià)內(nèi)稅及附加；與換出資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用。

以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量公式如下：

支付補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

收到補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)包括交換過(guò)程中發(fā)生的一切稅費(fèi)。

[例1] A公司用庫(kù)存商品一批換取B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備一臺(tái)，A、B公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。A公司庫(kù)存商品賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，公允價(jià)值（與計(jì)稅價(jià)格相同）為128.2萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額為21.8萬(wàn)元，交換價(jià)格為150萬(wàn)元，交換時(shí)收到補(bǔ)價(jià)9.6萬(wàn)元，以現(xiàn)金支付設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)0.5萬(wàn)元。B公司設(shè)備賬面原值為170萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值（與計(jì)稅價(jià)格相同）為120萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元，交換價(jià)格為140.4萬(wàn)元，以存款支付補(bǔ)價(jià)9.6萬(wàn)元，以現(xiàn)金支付商品運(yùn)雜費(fèi)0.6萬(wàn)元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方均應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

A公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?.6/150=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

設(shè)備入賬價(jià)值=換出存貨資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=128.2-9.6+21.8+0.5-20.4=120.5（萬(wàn)元）

第三步：確認(rèn)交換損益

交換損益=換出存貨資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值-不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)=128.2-120-0=8.2（萬(wàn)元）

第四步：會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn) 1205000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204000

銀行存款 96000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1282000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 218000

庫(kù)存現(xiàn)金 5000

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200000

貸：庫(kù)存商品 1200000

B公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?.6/（140.4+9.6）=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

庫(kù)存商品入賬價(jià)值=換出固定資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=120+9.6+20.4+0.6-21.8=128.8（萬(wàn)元）

第三步：確定交換損益

交換損益=換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出固定資產(chǎn)賬面價(jià)值-不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)=120-（170-10）-0=-40（萬(wàn)元）

第四步：會(huì)計(jì)記錄

借：固定資產(chǎn)清理 1600000

累計(jì)折舊 100000

貸：固定資產(chǎn) 1700000

借：庫(kù)存商品 1288000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 218000

貸：固定資產(chǎn)清理 1200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204000

銀行存款 96000

庫(kù)存現(xiàn)金 6000

借：營(yíng)業(yè)外支出——非貨幣易損益 400000

固定資產(chǎn)清理 400000

（2）假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

A公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?.6/150=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

設(shè)備入賬價(jià)值=換出存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=120-9.6+21.8+0.5-20.4=112.3（萬(wàn)元）

第三步：會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn) 1123000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204000

銀行存款 96000

貸：庫(kù)存商品 1200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 218000

庫(kù)存現(xiàn)金 5000

B公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?.6/（140.4+9.6）=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

庫(kù)存商品入賬價(jià)值=換出固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=170-10+9.6+20.4+0.6-21.8=168.8（萬(wàn)元）

第三步：會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理 1600000

累計(jì)折舊 100000

貸：固定資產(chǎn) 1700000

借：庫(kù)存商品 1688000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 218000

貸：固定資產(chǎn)清理 1600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204000

銀行存款 96000

庫(kù)存現(xiàn)金 6000

[例2] 甲公司用一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)交換乙公司一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲公司無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為80000元，累計(jì)攤銷10000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備1000元，公允價(jià)和計(jì)稅價(jià)均為100000元，此交易收到補(bǔ)價(jià)6400元存入銀行，此交易應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000元，城建稅350元，教育費(fèi)附加150元。乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為80000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)93600元，以存款支付補(bǔ)價(jià)6400元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方均應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?400/100000=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值=換出無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)=100000-6400+0=93600（元）

第三步：確認(rèn)非貨幣易損益

交換損益=換出無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值-換出無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值-不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)

=100000-（80000-10000-1000）-（5000+350+150）=25500（元）

第四步：會(huì)計(jì)分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 93600

銀行存款 6400

累計(jì)攤銷 10000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000

貸：無(wú)形資產(chǎn) 80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5000

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 350

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 150

營(yíng)業(yè)外收入 25500

乙公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?400/（93600+6400）=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出股權(quán)投資公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)=93600+6400+0=100000（元）

第三步：確定交換損益

交換損益=換出股權(quán)投資公允價(jià)值-換出股權(quán)投資賬面價(jià)值-不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)=93600-80000-0=13600（元）

第四步：會(huì)計(jì)分錄

借：無(wú)形資產(chǎn) 100000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80000

銀行存款 6400

投資收益 13600

（2）假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方均應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?400/100000=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值=換出無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（80000-10000-1000）-6400+（5000+350+150）=68100（元）

第三步：會(huì)計(jì)分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 68100

累計(jì)攤銷 10000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000

銀行存款 6400

貸：無(wú)形資產(chǎn) 80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5000

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 350

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 150

乙公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?400/（93600+6400）=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

=80000+6400=86400（元）

第三步：會(huì)計(jì)分錄

借：無(wú)形資產(chǎn) 86400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80000

銀行存款 6400

參考文獻(xiàn)：

第8篇：企業(yè)資產(chǎn)交易范文

關(guān)鍵詞：碳資產(chǎn) 評(píng)估方法 實(shí)物期權(quán)法 建議

中圖分類號(hào)：F205 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）01-019-04

近年來(lái)，隨著溫室氣體排放量的逐漸增加，全球變暖問(wèn)題得到全世界的普遍關(guān)注，人們逐漸意識(shí)到傳統(tǒng)能源經(jīng)濟(jì)模式并不是人類可持續(xù)發(fā)展的最佳經(jīng)濟(jì)模式，而以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的低碳經(jīng)濟(jì)模式才是當(dāng)前人類可持續(xù)發(fā)展的最佳模式。在倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式下，包括二氧化碳在內(nèi)的溫室氣體的排放行為要受到限制。由于受到環(huán)境承載力及國(guó)家減排任務(wù)的限制，碳排放權(quán)作為一種特殊的排污權(quán)成為了一種稀缺資源，其具有的價(jià)值也得到了市場(chǎng)的承認(rèn)。碳資產(chǎn)是隨著碳排放權(quán)交易的興起而產(chǎn)生，碳資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估日益受到人們的關(guān)注。

一、碳資產(chǎn)評(píng)估研究現(xiàn)狀

碳資產(chǎn)可以理解為由過(guò)去交易行為或項(xiàng)目產(chǎn)生的、特定主體擁有或控制的、不具有實(shí)物形態(tài)、能持續(xù)發(fā)揮作用并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，可用于排放溫室氣體的排放權(quán)或減排量額度，是碳交易市場(chǎng)的客體，比如碳排放權(quán)、相關(guān)衍生產(chǎn)品等。碳資產(chǎn)評(píng)估是根據(jù)碳資產(chǎn)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)一定的評(píng)估技術(shù)與方法，對(duì)包括碳排放權(quán)、碳金融衍生產(chǎn)品等碳資產(chǎn)進(jìn)行的估值。

在我國(guó)，碳資產(chǎn)交易市場(chǎng)正處于發(fā)展的初期，關(guān)于碳資產(chǎn)評(píng)估理論研究還不多見(jiàn)，缺乏比較成熟的理論和實(shí)踐，碳資產(chǎn)評(píng)估基本屬于全新的領(lǐng)域。由于國(guó)內(nèi)碳交易市場(chǎng)發(fā)展起步較晚，市場(chǎng)并不活躍，所以有關(guān)碳資產(chǎn)的研究工作主要集中在碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量等問(wèn)題的處理和運(yùn)用期權(quán)定價(jià)模型確定碳排放權(quán)的定價(jià)問(wèn)題上。碳排放權(quán)主要是通過(guò)政府無(wú)償分配和碳交易取得，對(duì)于碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理形成了兩種不同的觀點(diǎn){1}，一種是認(rèn)為碳排放權(quán)是某類特定的資產(chǎn)，如鄭玲、周志方（2010）{2}，鄒武平（2010）{3}，朱玫琳、耿澤涵（2011）{4}認(rèn)為碳排放權(quán)基本符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；曾鍇、王小波、陳程（2010）{5}認(rèn)為碳排放權(quán)是對(duì)清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項(xiàng)目所產(chǎn)生的核證減排量的一個(gè)代稱，核證減排量符合持有的目的是為了出售這一基本特征，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨；王艷、李亞培（2008）{6}認(rèn)為企業(yè)取得碳排放權(quán)的目的是為了近期出售或回購(gòu)，具有交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)，應(yīng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)。另一種觀點(diǎn)是根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)將碳排放權(quán)分別確認(rèn)為不同的資產(chǎn)，如王艷龍、孫啟明（2010）{7}根據(jù)企業(yè)持有碳排放權(quán)的不同目的將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)。

我國(guó)關(guān)于碳排放權(quán)定價(jià)問(wèn)題的研究主要是運(yùn)用期權(quán)定價(jià)模型來(lái)進(jìn)行，如張宗友（2007）{8}構(gòu)建了實(shí)物期權(quán)定價(jià)模型，并對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行定價(jià)；陳曉紅、王陟昀（2012）通過(guò)構(gòu)建價(jià)格模型，研究歐洲排放交易體系中碳交易價(jià)格的形成機(jī)制，并以此進(jìn)行價(jià)格的估計(jì){9}，由于我國(guó)尚未全面開(kāi)展碳排放權(quán)交易，缺少相關(guān)的交易信息及數(shù)據(jù)，所以我國(guó)對(duì)于碳排放權(quán)交易運(yùn)用期權(quán)定價(jià)進(jìn)行研究更多的是停留在理論評(píng)估模型以及運(yùn)用歐盟排放交易體系等數(shù)據(jù)進(jìn)行的實(shí)證分析。

將碳排放權(quán)與無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比分析之后，碳排放權(quán)符合無(wú)形資產(chǎn)的特征，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。一是碳排放權(quán)具有一定的價(jià)值，但其不具有實(shí)物形態(tài)。若企業(yè)取得碳排放權(quán)可以使其獲得排放二氧化碳等溫室氣體的權(quán)利，可以在一定程度上滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中排放二氧化碳等溫室氣體的需要，從而使企業(yè)獲得相關(guān)的收益。如果企業(yè)擁有多余的碳排放權(quán)，還可以將此部分碳排放權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，可以在碳交易市場(chǎng)獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收益。二是企業(yè)持有碳排放權(quán)的首要目的是進(jìn)行日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式下，在一定的生產(chǎn)技術(shù)條件并且在不轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的前提下，如果沒(méi)有擁有足夠的排放權(quán)，企業(yè)則不能夠生產(chǎn)足夠數(shù)量的產(chǎn)品或提供相應(yīng)的服務(wù)，從而影響企業(yè)進(jìn)行正常的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。三是碳排放權(quán)是一項(xiàng)非貨幣性的長(zhǎng)期資產(chǎn)。限制二氧化碳等溫室氣體的排放，提出碳排放權(quán)的目的是減少化石燃料的燃燒使用，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，逐步轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。就這個(gè)方面來(lái)說(shuō)，如果人類的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，碳排放權(quán)存在的意義就會(huì)消失，但這一過(guò)程尚需較長(zhǎng)的時(shí)間，故碳排放權(quán)還將長(zhǎng)期存在，屬于一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)。四是碳排放權(quán)可以帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益，但這具有較大的不確定性，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，碳排放權(quán)是獲得排放相應(yīng)數(shù)量溫室氣體的權(quán)利，滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，如果轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式及能源結(jié)構(gòu)，碳排放權(quán)的需求量減少，則其對(duì)于企業(yè)的價(jià)值就會(huì)很大程度上下降，故碳排放權(quán)就不再為企業(yè)帶來(lái)更多的收益。其次，碳排放權(quán)在碳交易市場(chǎng)上的價(jià)格波動(dòng)較大，進(jìn)行碳交易所獲得的收益也具有較大的不確定性。綜上所述，可以借鑒及利用無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量及評(píng)估方法，對(duì)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理及評(píng)估問(wèn)題進(jìn)行探究分析。

二、碳資產(chǎn)評(píng)估的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）碳交易

1992年，聯(lián)合國(guó)政府間氣候變化專門(mén)委員會(huì)經(jīng)過(guò)談判通過(guò)了《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》，在1997年，日本京都通過(guò)了該公約的第一個(gè)附加協(xié)議，即為《京都議定書(shū)》，在該議定書(shū)中引入了市場(chǎng)機(jī)制，這為減少二氧化碳等溫室氣體的排放問(wèn)題指引了新的方向，把二氧化碳排放權(quán)視作一種稀缺的有價(jià)商品進(jìn)行交易。碳交易是為了促進(jìn)全球二氧化碳等溫室氣體的減排所采取的一種市場(chǎng)手段，在二氧化碳等溫室氣體總量控制和減排目標(biāo)的約束之下，以市場(chǎng)交易為基礎(chǔ)，是對(duì)二氧化碳等溫室氣體排放進(jìn)行管理與控制的一種經(jīng)濟(jì)手段。

碳交易的主要特點(diǎn)是對(duì)各個(gè)排放單位下發(fā)排放配額，各個(gè)排放單位要在約束的排放目標(biāo)下進(jìn)行二氧化碳等溫室氣體的排放。若排放單位的排放量低于配額，排放單位則可以通過(guò)市場(chǎng)交易將碳排放權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給排放量超過(guò)配額的排放主體。由于氣候變暖是全球性的環(huán)境問(wèn)題，而不同的國(guó)家、不同的企業(yè)在碳排放量及減排成本等方面又存在著巨大的差異，所以應(yīng)根據(jù)情況靈活設(shè)置碳交易機(jī)制。目前二氧化碳等溫室氣體排放權(quán)交易分為兩種類型{10}，一種是以項(xiàng)目為基礎(chǔ)的減排量交易，其中清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）和聯(lián)合履約（JI）是最主要的交易形式，是由發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)購(gòu)買額外減排的項(xiàng)目所產(chǎn)生的減排量，用購(gòu)買的這部分減排量抵消其二氧化碳等溫室氣體的排放量。兩者都是基于二氧化碳等溫室氣體減排項(xiàng)目合作的機(jī)制，兩者的不同之處是清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）是發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間的合作機(jī)制，而聯(lián)合履約（JI）發(fā)達(dá)國(guó)家之間的合作機(jī)制。另一種是以配額為基礎(chǔ)的碳交易，碳排放配額由相關(guān)的政府部門(mén)下發(fā)，用來(lái)限定碳排放權(quán)持有者在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)所允許的二氧化碳等溫室氣體的排放量。若在該時(shí)期內(nèi)，企業(yè)的二氧化碳排放量低于下發(fā)的配額數(shù)量，則剩余的碳排放權(quán)可以在碳交易市場(chǎng)上進(jìn)行出售，而那些實(shí)際碳排放數(shù)量高于下發(fā)的配額數(shù)量的企業(yè)則需要購(gòu)買相應(yīng)的碳排放權(quán)。

2011年10月，國(guó)家發(fā)改委印發(fā)了《國(guó)家發(fā)展改革委辦公廳關(guān)于開(kāi)展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作的通知》，批準(zhǔn)在北京、天津、上海、重慶、深圳、湖北及廣東開(kāi)展碳交易的試點(diǎn)，從目前各試點(diǎn)省市的碳交易市場(chǎng)的運(yùn)行情況來(lái)看，碳交易市場(chǎng)的交易以政府主導(dǎo)的配額交易為主，企業(yè)間參與項(xiàng)目交易的程度較低，并且市場(chǎng)不夠活躍，成交價(jià)格普遍偏低{11}。從國(guó)際范圍來(lái)看，我國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項(xiàng)目交易發(fā)展較為迅速，但存在碳交易成交價(jià)格低于國(guó)際碳交易市場(chǎng)價(jià)格的情況。我國(guó)正在根據(jù)國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況，并結(jié)合企業(yè)的自身特點(diǎn)，發(fā)展適合我國(guó)國(guó)情的碳交易項(xiàng)目，大力推進(jìn)碳交易市場(chǎng)的建設(shè)與發(fā)展，并計(jì)劃于2015年建立全國(guó)性的碳交易市場(chǎng)。

（二）碳會(huì)計(jì)

Stewart Jones教授最早在2008年就提出碳會(huì)計(jì)這一概念，將碳交易及鑒證等會(huì)計(jì)問(wèn)題稱為碳會(huì)計(jì){12}。隨著碳交易活動(dòng)的不斷發(fā)展，碳會(huì)計(jì)所涵蓋的范圍越來(lái)越廣。根據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的定義，并結(jié)合碳會(huì)計(jì)的特征，可以將碳會(huì)計(jì)定義為：以能源環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，貨幣、實(shí)物單位計(jì)量或用文字表達(dá)的形式對(duì)企業(yè)履行低碳責(zé)任，節(jié)能降耗和污染減排進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和考核企業(yè)自然資源利用率，披露企業(yè)自然資本效率和社會(huì)效益的一門(mén)新興會(huì)計(jì)科學(xué){13}。可以將評(píng)估的技術(shù)和手段引入碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量處理中，將資產(chǎn)評(píng)估的技術(shù)手段與方法引入碳資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量等問(wèn)題的處理過(guò)程中，可以為碳資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理提供有效的市場(chǎng)信息，提高碳資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有助于碳會(huì)計(jì)的市場(chǎng)化。

因此，應(yīng)將碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，結(jié)合另一種無(wú)形資產(chǎn)――國(guó)有土地使用權(quán)的特征，通過(guò)對(duì)比分析兩者具有同質(zhì)性。第一，二者所有權(quán)的擁有者具有一致性。國(guó)有土地資源屬于國(guó)家所有，同樣的二氧化碳等溫室氣體排放的環(huán)境容量資源也歸國(guó)家所有。第二，二者的取得方式具有相似性。國(guó)有土地使用權(quán)通過(guò)行政劃撥、出讓等方式下發(fā)給土地使用者，而碳排放權(quán)也可以通過(guò)國(guó)家免費(fèi)分配、出售等方式取得。第三，二者在享有的權(quán)利方面也具有相似性，土地使用者依法享有使用、處置和取得收益的權(quán)利，同樣的碳排放權(quán)使用者也享有類似的權(quán)利，如可以將碳排放權(quán)出售從而獲得收益。第四，二者都具有稀缺性，土地資源是有限的，國(guó)家限定的二氧化碳等溫室氣體的排放量也是有限的；另外二者都是有期限的及它們的價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式也是相似。經(jīng)過(guò)分析認(rèn)為，可以借鑒國(guó)有土地使用權(quán)的計(jì)量處理方法來(lái)探究碳排放權(quán)的計(jì)量問(wèn)題，應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量模式來(lái)進(jìn)行計(jì)量處理，公允價(jià)值就是資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的連接點(diǎn)，公允價(jià)值的取得需要借助評(píng)估的技術(shù)方法，這就需要引進(jìn)評(píng)估的技術(shù)和手段。對(duì)于通過(guò)免費(fèi)分配取得的碳排放權(quán)的初始計(jì)量參照行政劃撥的國(guó)有土地使用權(quán)，應(yīng)以評(píng)估后的碳排放權(quán)價(jià)值計(jì)量，以公允價(jià)值來(lái)確定其入賬價(jià)值。利用無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法，建立相應(yīng)的評(píng)估模型來(lái)確定碳排放權(quán)的公允價(jià)值。對(duì)于碳排放權(quán)的后續(xù)計(jì)量，為保證碳會(huì)計(jì)信息的真實(shí)公允，需要引入評(píng)估的技術(shù)手段，定期對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行評(píng)估，采用公允價(jià)值計(jì)量。針對(duì)碳排放權(quán)這一種新型的無(wú)形資產(chǎn)，提出以公允價(jià)值原則為指導(dǎo){14}，引入評(píng)估的技術(shù)手段及方法，將資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)于碳資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，來(lái)探究碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。

三、碳資產(chǎn)評(píng)估方法

（一）傳統(tǒng)資產(chǎn)評(píng)估方法對(duì)碳資產(chǎn)評(píng)估的適用性分析

1.市場(chǎng)法。該方法是利用市場(chǎng)上同類或類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，經(jīng)過(guò)直接比較或類比分析以估測(cè)資產(chǎn)價(jià)值。應(yīng)用該方法過(guò)程中的評(píng)估資料來(lái)源于市場(chǎng)，且評(píng)估結(jié)果也可以接受市場(chǎng)的檢驗(yàn)，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般原理，容易被交易雙方所接受。市場(chǎng)法是資產(chǎn)評(píng)估中最直接、最簡(jiǎn)單和最有效的方法。

應(yīng)用市場(chǎng)法要滿足兩個(gè)基本前提條件，一是需要有一個(gè)活躍的公開(kāi)市場(chǎng)；二是參照物資產(chǎn)與被評(píng)估資產(chǎn)之間要具有可比性，且公開(kāi)市場(chǎng)上要有足夠多的可比資產(chǎn)及交易實(shí)例。故應(yīng)用該方法的關(guān)鍵是找到可比的交易實(shí)例，但目前我國(guó)碳交易市場(chǎng)并不活躍，成交價(jià)格普遍偏低，可選擇的交易案例較少，且案例之間具有較大的差異，缺乏可比性。比如，一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后地區(qū)的碳資產(chǎn)交易價(jià)格與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)相比，就會(huì)存在交易價(jià)格偏低的情況，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后地區(qū)的企業(yè)來(lái)說(shuō)碳資產(chǎn)對(duì)企業(yè)價(jià)值貢獻(xiàn)的程度較小，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)發(fā)展較晚，對(duì)環(huán)境尚未造成較為嚴(yán)重的破壞，溫室氣體環(huán)境容量資源較大{15}，這些因素會(huì)使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后地區(qū)的碳資產(chǎn)交易價(jià)格偏低。

在某些發(fā)達(dá)國(guó)家，市場(chǎng)法會(huì)在成熟的碳交易市場(chǎng)上得到較為廣泛的應(yīng)用。而我國(guó)碳交易市場(chǎng)發(fā)展起步較晚，市場(chǎng)尚不活躍，碳資產(chǎn)的交易數(shù)量和交易價(jià)格偏低，缺少足夠的可比交易實(shí)例，由于各方面因素的限制，市場(chǎng)法在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)用較少。

2.收益法。收益法是指通過(guò)估算被評(píng)估資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期收益的現(xiàn)值進(jìn)而確定被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的一種資產(chǎn)評(píng)估方法。以預(yù)期收益原則為基礎(chǔ)，將被評(píng)估資產(chǎn)帶來(lái)的預(yù)期收益以折現(xiàn)或資本化的方式來(lái)確定其價(jià)值。

運(yùn)用該方法需要滿足三個(gè)基本條件，一是被評(píng)估資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益能夠預(yù)測(cè)并以貨幣形式進(jìn)行量化；二是資產(chǎn)所有者為獲取未來(lái)預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)可以測(cè)算，并能夠以貨幣形態(tài)進(jìn)行量化；三是被評(píng)估資產(chǎn)獲取未來(lái)收益的時(shí)間能夠預(yù)測(cè)。

采用收益法需要合理地預(yù)測(cè)碳資產(chǎn)所帶來(lái)的預(yù)期收益，不僅包括碳資產(chǎn)進(jìn)行交易所帶來(lái)的收益，還應(yīng)包括碳資產(chǎn)所產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。科學(xué)合理地衡量碳資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所帶來(lái)的的價(jià)值貢獻(xiàn)是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)之間碳資產(chǎn)對(duì)價(jià)值的貢獻(xiàn)程度是不同的，確定其對(duì)價(jià)值的貢獻(xiàn)程度較為困難。我國(guó)碳交易市場(chǎng)尚不活躍，市場(chǎng)交易體系不完善，碳資產(chǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)較大，具有較大的不確定性，這些因素都使得合理確定碳資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益及收益期限比較復(fù)雜。運(yùn)用收益法對(duì)碳資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行科學(xué)合理地評(píng)估較為復(fù)雜困難。

3.成本法。成本法是指在評(píng)估資產(chǎn)時(shí)根據(jù)被評(píng)估資產(chǎn)的重置成本扣除各種損耗以確定其評(píng)估價(jià)值的一種方法。

成本法的運(yùn)用需要滿足三個(gè)基本前提：第一，該方法以持續(xù)使用假設(shè)為基本前提，要求被評(píng)估資產(chǎn)處在繼續(xù)使用過(guò)程中或假定處于繼續(xù)使用過(guò)程當(dāng)中；第二，成本法要求必須具備可以利用的歷史資料；第三，應(yīng)用成本法還要求被評(píng)估資產(chǎn)的預(yù)期收益能夠支持其重置及其投入價(jià)值。應(yīng)用成本法的關(guān)鍵是合理確定被評(píng)估資產(chǎn)的重置成本及各種損耗，若要應(yīng)用成本法來(lái)評(píng)估碳資產(chǎn)的價(jià)值，一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題是要判斷碳資產(chǎn)的形成是否需要特定的投入，并且還要判斷該投入能否以貨幣的形式進(jìn)行可靠的計(jì)量，以此來(lái)確定碳資產(chǎn)的重置成本，如果在滿足上述條件的情況下，可以應(yīng)用成本法來(lái)確定碳資產(chǎn)的價(jià)值。但在實(shí)務(wù)操作中，由于碳資產(chǎn)的自身特點(diǎn)以及其重置成本及各項(xiàng)損耗的確定過(guò)程較為復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)較大，故應(yīng)用也較為困難。

（二）碳排放權(quán)的實(shí)物期權(quán)定價(jià)方法

實(shí)物期權(quán)的概念最初是由Stewart Myers（1977）在MIT時(shí)所提出的，實(shí)物期權(quán)是關(guān)于價(jià)值評(píng)估和戰(zhàn)略決策的重要思想方法。碳排放權(quán)給企業(yè)帶來(lái)了一個(gè)實(shí)物期權(quán)，因?yàn)樗o企業(yè)帶來(lái)了在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)選擇某項(xiàng)具有潛在收益活動(dòng)的權(quán)利。

1.B―S期權(quán)定價(jià)模型。該模型是由布萊克與斯克爾斯在20世紀(jì)70年代提出的。碳排放權(quán)可以看作是無(wú)紅利支付的實(shí)物期權(quán)，影響其價(jià)值的因素有標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格、期權(quán)的執(zhí)行價(jià)格、資產(chǎn)收益波動(dòng)率，到期期限和無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率{16}。

在上述假設(shè)下，設(shè)x為標(biāo)的資產(chǎn)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值，k為期權(quán)的執(zhí)行價(jià)格，T為期權(quán)的到期日，t為當(dāng)前定價(jià)日，r為按連續(xù)復(fù)利計(jì)算的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率，σ為標(biāo)的資產(chǎn)收益波動(dòng)率，定價(jià)模型如下：

C=xN（d1）-ke[-r（T-t）]N（d2）

其中N（d）是標(biāo)準(zhǔn)累積正態(tài)分布函數(shù)，對(duì)于給定變量d，服從平均值為0，標(biāo)準(zhǔn)差為1的標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)分布N（0，1）的概率。

d1=■

d2=d1-σ■

碳排放權(quán)的標(biāo)的資產(chǎn)是基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中造成的環(huán)境破壞，可以用處理單位碳排放量的平均成本來(lái)衡量；在理論上，碳排放權(quán)的執(zhí)行價(jià)格應(yīng)為單位碳排放的成本，由于碳排放權(quán)是以權(quán)利形式給企業(yè)的排污補(bǔ)償，實(shí)際上，執(zhí)行價(jià)格為零；碳排放權(quán)的到期期限是由相關(guān)政府部門(mén)來(lái)確定的；無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率一般則為相應(yīng)期限的國(guó)債利率。

2.二叉樹(shù)定價(jià)模型。用二叉樹(shù)定價(jià)模型可以計(jì)算碳排放權(quán)的價(jià)值，具體方法是利用無(wú)套利的思想，從第n期節(jié)點(diǎn)處的期權(quán)價(jià)值計(jì)算出倒數(shù)第二列節(jié)點(diǎn)的期權(quán)價(jià)值，依次類推直到計(jì)算出碳排放權(quán)的初始分配價(jià)值{17}。假定，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)每份碳排放權(quán)配額都是無(wú)差異的，并且碳排放權(quán)作為期權(quán)來(lái)說(shuō)，其執(zhí)行價(jià)格為零。假定每一節(jié)點(diǎn)的上升概率為q，下降概率為1-q，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率為r，則二項(xiàng)式單期期權(quán)定價(jià)公式如下：

Cu（n-1）=■+■

其中：C0――碳排放權(quán)初始分配價(jià)格；Cu――上行時(shí)期權(quán)的到期日價(jià)值；

Cd――下行時(shí)期權(quán)的到期日價(jià)值；U――標(biāo)的資產(chǎn)的上行乘數(shù)；

d――標(biāo)的資產(chǎn)的下行乘數(shù)；s0――初始單位碳排放收益。

根據(jù)無(wú)套利的思想，可計(jì)算出每一節(jié)點(diǎn)的上升概率q=■，因?yàn)閳?zhí)行價(jià)格x為零，Cu（n）=UnS，Cu（n-1）d=Un-1dS，可得出Cu（n-1）=Un-1S，依照此方法推算到初始時(shí)期，即可得到C0=S0，在執(zhí)行價(jià)格為零時(shí)，碳排放權(quán)配額的價(jià)值應(yīng)為企業(yè)平均單位碳排放收益。

（三）碳排放權(quán)定價(jià)的影子價(jià)格模型

影子價(jià)格理論來(lái)源于線性規(guī)劃問(wèn)題的研究，是荷蘭經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹恩?丁伯根在20世紀(jì)30年代末首次提出來(lái)的。在當(dāng)前倡導(dǎo)低碳可持續(xù)發(fā)展的形勢(shì)下，碳排放權(quán)是一種稀缺資源，可以將碳排放權(quán)的影子價(jià)格定義為：某一國(guó)家或地區(qū)或企業(yè)在碳排放交易中對(duì)其最優(yōu)利用前提下的價(jià)格估計(jì){18}。可以利用影子價(jià)格理論建立估價(jià)模型來(lái)確定碳排放權(quán)的價(jià)值。

為了構(gòu)建碳排放權(quán)的影子價(jià)格模型首先明確兩條假設(shè)條件，即假設(shè)條件一：由于減排目標(biāo)等因素的約束，確定當(dāng)年地區(qū)碳排放總量為X，地區(qū)內(nèi)二氧化碳等溫室氣體排放企業(yè)一共有N家，各企業(yè)二氧化碳排放權(quán)的初始配額為Xi（i=1，2，3…N）；假設(shè)條件二：這N家二氧化碳等溫室氣體排放企業(yè)單位生產(chǎn)規(guī)模的平均利潤(rùn)為，每年產(chǎn)值分別為Yi（i=1，2，3…N）。一般來(lái)說(shuō)，在一定時(shí)期內(nèi)、一定的生產(chǎn)技術(shù)條件下單位生產(chǎn)規(guī)模與化石燃料使用數(shù)量成正比，故可以假設(shè)其生產(chǎn)規(guī)模與二氧化碳排放量也成正比，設(shè)平均比例系數(shù)為r，排放企業(yè)的二氧化碳排放量為Qi=Yi×r。

進(jìn)行碳排放權(quán)交易是為了通過(guò)增加碳排放成本提高減排意識(shí)，減少碳排放。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是為了追求利潤(rùn)最大化，在碳交易的初始配置中，政府與企業(yè)的立場(chǎng)并不是相互矛盾的，政府是希望企業(yè)在自身發(fā)展的同時(shí)注意減少碳排放。因此在構(gòu)建模型時(shí)可以將二氧化碳排放總量控制和有償配置下的企業(yè)利潤(rùn)最大化作為目標(biāo)函數(shù)，將碳排放權(quán)視為一種生產(chǎn)資料，將碳排放量作為約束條件來(lái)構(gòu)建模型。如下：

maxW=■（■×Yi）=■（■×■）

■Qi≤X

運(yùn)用拉格朗日乘數(shù)法進(jìn)行求解，可得以下方程：

L=■（■×■）+λ（X-■Qi）

經(jīng)計(jì)算，可得拉格朗日乘數(shù)λ=■

該乘數(shù)即為單位碳排放權(quán)的影子價(jià)格，表示在二氧化碳排放總量控制下實(shí)現(xiàn)其最優(yōu)利用的單位碳排放權(quán)估價(jià)。從上述模型中可以看出，碳排放權(quán)的初始價(jià)值與企業(yè)單位生產(chǎn)規(guī)模的平均利潤(rùn)（■）成正比，與企業(yè)單位產(chǎn)值的平均二氧化碳排放比例系數(shù)（r）成反比。運(yùn)用影子價(jià)格模型確定碳排放權(quán)的價(jià)值時(shí)，由于各個(gè)地區(qū)的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)會(huì)有不同，故在實(shí)務(wù)操作中可以用相近指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行替代。上述定價(jià)模型有利于碳排放權(quán)交易制度的建立與發(fā)展，適用于我國(guó)目前企業(yè)整體生產(chǎn)水平不高且碳排放量較大的現(xiàn)狀。

四、碳資產(chǎn)評(píng)估發(fā)展建議

隨著我國(guó)對(duì)二氧化碳等溫室氣體減排工作的重視程度不斷加強(qiáng)，以及碳市場(chǎng)的不斷完善與發(fā)展，對(duì)碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的需求程度日益增加，在低碳可持續(xù)發(fā)展的形勢(shì)下，碳資產(chǎn)將成為企業(yè)非常重視的一種新型資產(chǎn)，碳資產(chǎn)評(píng)估工作面臨難得的發(fā)展機(jī)遇。碳資產(chǎn)評(píng)估既有一般資產(chǎn)評(píng)估、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估及企業(yè)價(jià)值評(píng)估的某些共性，但在評(píng)估對(duì)象范圍的確定、評(píng)估方法的選擇、評(píng)估參數(shù)的確定等方面具有特殊性{19}。目前我國(guó)處于碳市場(chǎng)及碳資產(chǎn)評(píng)估發(fā)展的初期，還缺乏比較成熟的理論與實(shí)踐，碳資產(chǎn)評(píng)估工作中還面臨著一些困難。

（一）碳資產(chǎn)評(píng)估面臨的挑戰(zhàn)

1.碳資產(chǎn)評(píng)估工作基礎(chǔ)薄弱，缺乏專業(yè)人才。我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估工作發(fā)展較晚，是隨著經(jīng)濟(jì)體制深入改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善而發(fā)展起來(lái)的。資產(chǎn)評(píng)估體系建設(shè)時(shí)間不長(zhǎng)，碳資產(chǎn)評(píng)估才剛起步發(fā)展，在理論與實(shí)踐研究上都還不成熟，基礎(chǔ)薄弱，缺乏經(jīng)驗(yàn)，2013年正式的《碳資產(chǎn)評(píng)估理論與實(shí)踐初探》是國(guó)內(nèi)關(guān)于碳資產(chǎn)評(píng)估的第一部著作。并且國(guó)內(nèi)碳資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員較為匱乏，具有相關(guān)專業(yè)背景的行業(yè)專家較少，高質(zhì)量的專業(yè)人才也難以適應(yīng)中國(guó)碳市場(chǎng)快速發(fā)展的諸多新要求，缺乏系統(tǒng)的人才教育培訓(xùn)，人才建設(shè)的滯后性使中國(guó)碳資產(chǎn)評(píng)估等工作產(chǎn)生阻礙。

2.我國(guó)缺乏成熟活躍的碳交易市場(chǎng)，碳交易制度有待完善。雖然我國(guó)已在北京、上海、廣東等地先后開(kāi)展了碳排放權(quán)交易試點(diǎn)，但多數(shù)集中于CDM項(xiàng)目，對(duì)于其他類型碳資產(chǎn)的交易涉及較少。對(duì)交易試點(diǎn)地區(qū)的碳資產(chǎn)交易情況進(jìn)行分析可以看出，所進(jìn)行的交易規(guī)模較小，交易數(shù)量不大，交易范圍具有較大的局限性，交易價(jià)格波動(dòng)較大。而且相較于歐盟等的碳排放權(quán)交易制度，我國(guó)碳排放權(quán)交易制度的建立還處于較為初級(jí)的階段，相關(guān)的法律法規(guī)及交易制度等方面還存在一些缺陷，交易制度還不完善，交易細(xì)則缺乏較為明確的規(guī)定，企業(yè)參與碳交易的意識(shí)不強(qiáng)，參與度低，市場(chǎng)不活躍，這會(huì)影響市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)的選取、風(fēng)險(xiǎn)的判斷等工作的進(jìn)行，制約了碳資產(chǎn)評(píng)估工作的發(fā)展。

3.有關(guān)碳資產(chǎn)評(píng)估的法律法規(guī)需要完善。我國(guó)在2002年批準(zhǔn)《京都議定書(shū)》后便開(kāi)始積極著手進(jìn)行議定書(shū)要求的相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)與完善。2004年，我國(guó)頒布《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理暫行辦法》，在2005年通過(guò)該辦法對(duì)CDM項(xiàng)目加以規(guī)制。但大都是關(guān)于CDM項(xiàng)目的相關(guān)規(guī)定，所涉及的范圍較為狹窄，且都屬于規(guī)章層面。碳資產(chǎn)交易活動(dòng)越來(lái)越廣泛，碳交易市場(chǎng)也在不斷發(fā)展，而我國(guó)對(duì)于交易雙方當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)、交易準(zhǔn)則等問(wèn)題的法律法規(guī)還不完善，缺乏較為完整的法律法規(guī)的引領(lǐng)，這勢(shì)必會(huì)影響碳資產(chǎn)評(píng)估的正常發(fā)展。

4.碳會(huì)計(jì)信息披露制度的欠缺。目前我國(guó)對(duì)碳資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的披露傾向于在三大財(cái)務(wù)報(bào)表中列示，即表內(nèi)披露，然而碳資產(chǎn)自身具有的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性及復(fù)雜性使得僅在表內(nèi)披露是不充分的，不能將碳資產(chǎn)的取得方式、使用期限及計(jì)量屬性等大量信息充分反映出來(lái)，這會(huì)使得在搜集碳資產(chǎn)評(píng)估工作所需要的相關(guān)信息難度較大，影響評(píng)估工作的正常進(jìn)行。就保證碳資產(chǎn)評(píng)估工作的順利進(jìn)行的角度來(lái)說(shuō)，碳會(huì)計(jì)信息披露需要建立多維度、多層次的表外披露制度，是對(duì)碳資產(chǎn)信息披露的有效補(bǔ)充，不僅要包括傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表所要求披露的碳資產(chǎn)的相關(guān)信息，還應(yīng)該要包括其取得方式、使用期限等方面的信息，這樣可以使得評(píng)估人員得到較為充分的信息，保證碳資產(chǎn)評(píng)估工作的進(jìn)行。此外，應(yīng)該充分發(fā)揮碳審計(jì)的監(jiān)督作用，以保證碳資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

另外，中國(guó)建立完善的碳資產(chǎn)評(píng)估體系還要面臨經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)技術(shù)水平較為落后等問(wèn)題的限制。要建立起較為有效的碳資產(chǎn)評(píng)估體系將是一個(gè)不斷探索前進(jìn)的漫長(zhǎng)過(guò)程，既要根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況及特點(diǎn)總結(jié)發(fā)展，還要善于學(xué)習(xí)吸收國(guó)外經(jīng)驗(yàn)。

（二）相關(guān)建議

1.加快建立和完善碳交易市場(chǎng)及交易制度。為促進(jìn)我國(guó)碳交易的持續(xù)健康發(fā)展，在國(guó)內(nèi)構(gòu)建全國(guó)性以及地區(qū)性的碳交易市場(chǎng)非常必要，積極發(fā)展我國(guó)的碳資產(chǎn)交易。可以學(xué)習(xí)歐盟排放交易機(jī)制等國(guó)外較為先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，建立和完善我國(guó)碳資產(chǎn)交易相關(guān)的法律法規(guī)，為我國(guó)碳資產(chǎn)交易提供法律保障和制度基礎(chǔ)，規(guī)范市場(chǎng)交易行為，促進(jìn)我國(guó)碳交易市場(chǎng)的良性發(fā)展。要不斷建立發(fā)展我國(guó)自主的交易平臺(tái)，形成全國(guó)統(tǒng)一交易市場(chǎng)，逐步與國(guó)際碳資產(chǎn)交易市場(chǎng)接軌。

2.建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的碳資產(chǎn)信息披露制度。進(jìn)行碳資產(chǎn)的評(píng)估需要與被評(píng)估資產(chǎn)相關(guān)的信息數(shù)據(jù)，因此碳資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與信息披露對(duì)碳資產(chǎn)的評(píng)估有著重要影響，而且將碳資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)于碳會(huì)計(jì)需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范與完善，建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的碳資產(chǎn)信息披露制度可以保證碳信息的基本質(zhì)量，從而保證碳資產(chǎn)評(píng)估工作的順利推進(jìn)。在制定相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)該考慮將環(huán)境問(wèn)題納入準(zhǔn)則的制定之中，并且相關(guān)的碳排放企業(yè)以及外部的碳交易市場(chǎng)都應(yīng)建立系統(tǒng)完善的碳資產(chǎn)信息披露制度。

3.不斷加強(qiáng)對(duì)碳資產(chǎn)評(píng)估人員專業(yè)能力和職業(yè)道德的培養(yǎng)。隨著碳交易品種類型的不斷增加，對(duì)碳期貨等相關(guān)衍生金融產(chǎn)品的需求也不斷增加，碳資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)日益活躍，對(duì)評(píng)估人員的專業(yè)要求也不斷提高，我國(guó)應(yīng)建立健全人才培養(yǎng)機(jī)制，注重將相關(guān)知識(shí)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況規(guī)范化，建立人才認(rèn)證制度，加強(qiáng)對(duì)人員的后續(xù)培養(yǎng)，以適應(yīng)碳資產(chǎn)評(píng)估工作的新要求。

為了適應(yīng)低碳可持續(xù)的發(fā)展要求，我國(guó)也在積極推進(jìn)碳資產(chǎn)評(píng)估體系的建立，政府的推動(dòng)、行業(yè)協(xié)會(huì)的協(xié)助等都為碳資產(chǎn)評(píng)估的順利發(fā)展提供了有利條件，我國(guó)也在不斷制定完善碳資產(chǎn)評(píng)估的相關(guān)法律法規(guī)，不斷促進(jìn)碳交易市場(chǎng)及交易制度的建設(shè)與發(fā)展，為碳資產(chǎn)評(píng)估工作提供支持。雖然碳資產(chǎn)評(píng)估工作目前還面臨許多挑戰(zhàn)，存在一些問(wèn)題，但在全球積極發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、加快推進(jìn)碳資產(chǎn)市場(chǎng)建設(shè)的背景下，碳資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展是必然趨勢(shì)。

注釋：

{1}張薇，伍中信，王密，伍會(huì)之.產(chǎn)權(quán)保護(hù)導(dǎo)向的碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量研究[J].會(huì)計(jì)研究，2014（3）：88-96.

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{19}齊小乎.推動(dòng)碳資產(chǎn)評(píng)估，服務(wù)低碳發(fā)展[N].中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)， 2012-04-14（003）.

第9篇：企業(yè)資產(chǎn)交易范文

一、產(chǎn)權(quán)交易中心的職責(zé)和業(yè)務(wù)范圍

（一）主要職責(zé)：

1、負(fù)責(zé)市直、冷水灘區(qū)國(guó)有和集體企業(yè)、行政事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)交易管理工作；

2、負(fù)責(zé)收集、論證、審查、整理產(chǎn)權(quán)交易項(xiàng)目；

3、負(fù)責(zé)交易資金管理、撥付和對(duì)成交資金使用的檢查和監(jiān)管；

4、負(fù)責(zé)產(chǎn)權(quán)交易項(xiàng)目的對(duì)外宣傳、牽線搭橋、聯(lián)絡(luò)接待和洽談簽約工作；

5、辦理或代辦產(chǎn)權(quán)交易過(guò)程中的各項(xiàng)手續(xù)；

6、協(xié)調(diào)與產(chǎn)權(quán)交易工作有關(guān)部門(mén)之間的關(guān)系；

7、負(fù)責(zé)產(chǎn)權(quán)交易政策的宣傳和咨詢解答、優(yōu)惠政策的督促落實(shí)，以及產(chǎn)權(quán)交易后的跟蹤和監(jiān)督。

（二）產(chǎn)權(quán)交易中心業(yè)務(wù)范圍：

1、企業(yè)資產(chǎn)的交易處置，包括企業(yè)產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、租賃和企業(yè)改革改制過(guò)程中經(jīng)核銷的不良資產(chǎn)處置行為等；

2、行政事業(yè)單位資產(chǎn)交易處置，包括行政事業(yè)單位非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和閑置資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)（道路冠名權(quán)、廣告牌位使用權(quán)、電視廣告播放權(quán)、公交線路經(jīng)營(yíng)權(quán)等）的出售、轉(zhuǎn)讓、租賃等處置行為，公檢法司等部門(mén)的罰沒(méi)、抵押財(cái)產(chǎn)物資的處置行為等；

3、資源性資產(chǎn)的處置，包括指礦產(chǎn)、林木、山水、旅游等資源性資產(chǎn)開(kāi)發(fā)權(quán)、開(kāi)采權(quán)、使用權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)等的出售、轉(zhuǎn)讓、租賃等處置行為；

4、政府授予其他有關(guān)處置行為。

二、國(guó)有資產(chǎn)處置管理經(jīng)批準(zhǔn)同意處置的市直和冷水灘區(qū)國(guó)有、集體資產(chǎn)必須進(jìn)市產(chǎn)權(quán)交易中心進(jìn)行交易，嚴(yán)禁場(chǎng)外交易。

三、國(guó)有資產(chǎn)處置程序經(jīng)審批同意處置的國(guó)有資產(chǎn)，按以下程序操作：

（一）評(píng)估。行政事業(yè)單位經(jīng)審批進(jìn)行處置的國(guó)有資產(chǎn)，先委托具有評(píng)估資格的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估報(bào)告按規(guī)定報(bào)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)或備案

（二）市場(chǎng)運(yùn)作。經(jīng)評(píng)估后進(jìn)行處置的國(guó)有資產(chǎn)以不低于評(píng)估價(jià)值確定底價(jià)，按照公開(kāi)招標(biāo)、拍賣的程序進(jìn)行；不具備招標(biāo)、拍賣條件的，經(jīng)批準(zhǔn)，在產(chǎn)權(quán)交易中心監(jiān)督下由交易雙方按協(xié)議進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。

（三）專戶管理。對(duì)資產(chǎn)占有單位的國(guó)有資產(chǎn)處置收入(包括拍賣押金等)，全額轉(zhuǎn)入市財(cái)政產(chǎn)權(quán)交易處置專戶。使用時(shí)按產(chǎn)權(quán)交易中心主任辦公會(huì)議的決定和相關(guān)政策及程序?qū)徟鷵芨丁?guó)有資源性資產(chǎn)和國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)交易處置收入，全額上繳財(cái)政產(chǎn)權(quán)交易專戶，由政府統(tǒng)籌安排。

四、違紀(jì)責(zé)任

（一）行政事業(yè)單位未經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置國(guó)有資產(chǎn)或未進(jìn)入產(chǎn)權(quán)交易中心規(guī)范運(yùn)行的，均按違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律處理，追繳其交易處置資產(chǎn)所得全部?jī)r(jià)款，并依法給予罰款。

（二）企業(yè)單位未經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置國(guó)有資產(chǎn)或未進(jìn)入產(chǎn)權(quán)交易中心規(guī)范運(yùn)作的，按違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律處理，財(cái)政、審計(jì)部門(mén)對(duì)該單位處以其處置資產(chǎn)所得價(jià)款以上的罰款。

（三）交易處置國(guó)有資產(chǎn)過(guò)程中有下列行為之一的，責(zé)令其改正，并追究單位負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人員的過(guò)失責(zé)任。對(duì)造成國(guó)有資產(chǎn)流失、情節(jié)嚴(yán)重、觸犯刑律的，移交司法機(jī)關(guān)依法嚴(yán)懲。

1、未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自處置國(guó)有資產(chǎn)造成國(guó)有資產(chǎn)流失；

2、在國(guó)有資產(chǎn)處置過(guò)程中弄虛作假，以各種名目侵占國(guó)有資產(chǎn)或利用職權(quán)謀取私利；