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摘要:人類生產(chǎn)力快速發(fā)展的同時對環(huán)境保護重視程度不夠，由此帶來嚴重的生態(tài)環(huán)境，從本質(zhì)上說，這是大自然對人類社會的報復。因此，社會經(jīng)濟發(fā)展應遵循可持續(xù)發(fā)展理念。煤炭在我國國民經(jīng)濟中占有舉足輕重的位置，是社會經(jīng)濟發(fā)展的重要動力。但煤炭在生產(chǎn)以及使用過程中給自然環(huán)境帶來顯著影響。煤炭的環(huán)境問題十分嚴重。因此，需要關(guān)注煤炭環(huán)境，體現(xiàn)在實際中就是環(huán)境成本核算，作為積極響應環(huán)保理念的煤炭企業(yè)，應該積極將“環(huán)境成本”核算加以控制，并且在環(huán)境成本核算信息披露上做好疏通工作，積極改善煤炭成本核算的水平。

關(guān)鍵詞:煤炭;環(huán)境成本;核算;信息披露

一、煤炭環(huán)境成本核算概述

1.煤炭環(huán)境成本

國內(nèi)會計界專家學者普遍認為煤炭的環(huán)境成本主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所承擔的影響及其經(jīng)營成果、與環(huán)境相關(guān)的直接和間接支出，這是企業(yè)自身應該承擔的環(huán)境方面的耗費。尤其是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中對自然資源以及生態(tài)環(huán)境造成影響理應承擔相應的經(jīng)濟責任［1］。其中包括部分可以用貨幣計量的費用支出和部分無法用貨幣計量卻可能存在的費用支出，這些都要納入企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境成本核算中去，因此被稱為環(huán)境成本。而針對本文的環(huán)境成本則主要是煤炭企業(yè)在管理生產(chǎn)過程中對環(huán)境造成破壞而采取必要措施時產(chǎn)生的成本，包括一系列的過程，從礦區(qū)勘探、開采、經(jīng)營、礦區(qū)采空等，直到煤炭資源耗盡，煤炭企業(yè)在新的礦區(qū)取得開采權(quán)，形成無限循環(huán)的發(fā)展模式。煤炭環(huán)境成本的內(nèi)容主要有以下幾個方面:首先，煤炭資源勘查成本，也就是在取得煤炭資源過程中，發(fā)生的購買成本、采礦費、地質(zhì)勘測費、評價勘測成本、資源普查以及工作成本支出;其次，環(huán)境保護與預防成本，在開采過程中難免會對生態(tài)環(huán)境造成破壞，如水資源、土地資源等，破壞后采取措施的費用;再次，環(huán)境恢復與治理成本;除此之外，還有生態(tài)環(huán)境損害成本、環(huán)境改善成本、環(huán)境管理與教育成本、資源消耗占用成本、環(huán)境影響成本以及替代與轉(zhuǎn)產(chǎn)成本。

2.煤炭環(huán)境成本核算

煤炭環(huán)境成本核算的基本目標是為了促進管理者認識到自身應當承擔的環(huán)境保護責任，正確處理好環(huán)境成本的支出與企業(yè)經(jīng)濟績效之間的關(guān)系，積極將環(huán)境成本納入企業(yè)成本核算體系中去，保證自身的經(jīng)濟活動與社會活動存在密切聯(lián)系，實現(xiàn)環(huán)境效益、經(jīng)濟效益與社會效益的統(tǒng)一，而環(huán)境成本核算的具體目標為使用正確的核算方法確認、計量以及披露煤炭成本信息，疏通環(huán)境成本信息流動渠道，實現(xiàn)政府、公眾以及環(huán)境管理部門對煤炭企業(yè)的監(jiān)督權(quán)，因此，信息披露工作尤其重要［2］;煤炭環(huán)境成本核算的對象為環(huán)境成本核算的內(nèi)容，一般而言，以環(huán)境成本動因和環(huán)境成本發(fā)生的環(huán)節(jié)為主要的核算對象，環(huán)境成本動因包含環(huán)境損害成本和環(huán)境資源成本，環(huán)境成本發(fā)生環(huán)節(jié)包含采購、生產(chǎn)、銷售和廢物處理。當前的環(huán)境治理和保護的需要以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的要求需要煤炭積極實行環(huán)境成本核算工作。

二、煤炭環(huán)境成本核算存在的問題

1.環(huán)境成本確認方面

傳統(tǒng)的財務會計實務中沒有對早已存在的環(huán)境成本這一經(jīng)濟現(xiàn)象進行單獨的確認和計量，相反在處理它時簡單的將其計入其他費用支出項目中。即使有與環(huán)境相關(guān)的費用支出通常都被歸入“管理費用”中。從當前國內(nèi)學者在企業(yè)環(huán)境成本界定和構(gòu)成內(nèi)容的分析研究中可知，大多數(shù)都圍繞著“傳統(tǒng)環(huán)境成本”這一中心展開，在具體的分類以及構(gòu)成方面沒有形成統(tǒng)一的意見，使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生耗費資源和污染破壞環(huán)境的行為時，其補償措施都是按照傳統(tǒng)會計制度的處理方式進行，忽略了企業(yè)應當承擔的環(huán)境責任，只研究企業(yè)直接消耗的生產(chǎn)要素。當前的環(huán)境成本核算中，煤炭企業(yè)不關(guān)注與環(huán)境成本有關(guān)的成本，同時還不對其進行確認計量，并且要轉(zhuǎn)移目標，由公眾來承擔相應的社會責任，承擔資源浪費的后果。對煤炭企業(yè)發(fā)展來說，產(chǎn)品成本不能如實反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的損害程度，無形中虛增的經(jīng)濟利益，最終將不利于企業(yè)的健康有效發(fā)展。

2.環(huán)境成本計量方面

能用貨幣計量的環(huán)境支出在煤炭企業(yè)中進行的會計核算，就屬于企業(yè)環(huán)境保護方面的支出，煤炭企業(yè)長期以來受到錯誤觀念的影響以為自然資源是不需要補償?shù)?，因此，對取得環(huán)境成本或與環(huán)保設備相關(guān)的支出上沒有采取單獨計量的方式，由此直接給環(huán)境成本的計量帶來影響。煤炭企業(yè)在環(huán)境費用支出的賬務處理內(nèi)容主要在管理費記入、其他業(yè)務支出、銷售費等方面，只有少數(shù)的成本記入生產(chǎn)中，因此，煤炭企業(yè)不能對發(fā)生的環(huán)境問題做出有針對性的處理;此外，在環(huán)境資源價值計量方式的不確定，或者無法計量，從而使得環(huán)境成本的信息缺乏真實性。

3.環(huán)境成本信息披露方面

當前在環(huán)境成本披露的內(nèi)容、形式上沒有統(tǒng)一的格式和要求，隨著2015年新環(huán)保法的出臺，使得企業(yè)在環(huán)境信息的披露上有了依據(jù)。新環(huán)保規(guī)定，環(huán)保成本成為地方政府在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整重點的重要考量因素，加強對落后產(chǎn)能環(huán)保的改造，或直接關(guān)閉一些無法改善的產(chǎn)能，進而保證產(chǎn)能排污指標。因此，企業(yè)的環(huán)境成本核算信息披露至關(guān)重要。從煤炭企業(yè)的年度報告和社會責任報告中來看，企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展相關(guān)的環(huán)境成本支出方面披露不夠，混淆環(huán)境成本和產(chǎn)品成本，不利于政府、社會公眾和環(huán)境保護管理部門對企業(yè)的監(jiān)督，缺乏統(tǒng)一規(guī)范和格式，也不能滿足信息消費者的需求［3］。

三、提升煤炭環(huán)境成本核算信息披露的對策

煤炭企業(yè)應對政府和環(huán)境保護部門對其的環(huán)境監(jiān)測和監(jiān)督，就應在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上改變傳統(tǒng)的成本核算方式，將環(huán)境成本核算單獨列出來，并及時披露核算信息，保證社會與政府能及時了解企業(yè)在環(huán)境保護方面的措施，提升煤炭環(huán)境成本核算的透明度。

1.將“環(huán)境成本”和“環(huán)境資產(chǎn)”設置為兩個一級式賬戶

煤炭企業(yè)的環(huán)境成本核算賬戶應在企業(yè)原有的各項環(huán)保支出下，設置兩個明細賬戶，一個是環(huán)境成本，也就是一般環(huán)境維護需要的成本，這是損益類賬戶;一個是環(huán)境成本—原煤，即成本項目，組成原煤成本，以這一賬戶來反映企業(yè)維護環(huán)境保護所需要的各項費用性支出。就環(huán)境資產(chǎn)賬戶而言，在核算時會因環(huán)境成本支出而加大數(shù)額，支持企業(yè)一年以上環(huán)境保護責任所需的各項支出成本或企業(yè)需分期支付履行的環(huán)境責任的未來成本，類似“棄置費”的核算。

2.舉例中的環(huán)境成本核算

環(huán)境成本核算在具體計算中存在兩個方面的內(nèi)容:第一，計量礦山環(huán)境恢復治理以及轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金所需的成本核算，煤炭企業(yè)要以每月主營業(yè)務獲取的收入和行業(yè)標準來核算環(huán)境治理保證金，通過借貸的方式來完成，借:環(huán)境成本—原煤—治理成本，貸:專項儲備—恢復礦山環(huán)境的成本;設置治理環(huán)境保證金的專享賬戶，借:銀行存款—治理環(huán)境保證金專戶，貸:銀行存款—基本存款賬戶;在使用環(huán)境治理保證金方面，費用性支出不形成固定資產(chǎn)，購置設備需形成固定資產(chǎn)，除此，如需建造則應通過“在建工程”進行核算費用。第二，核算各種資源的支出費用，包括采礦權(quán)和采礦權(quán)的使用費用等內(nèi)容。首先，對采礦權(quán)支出的核算來說，需要企業(yè)一次性支付礦業(yè)權(quán)價款，若分期繳納，則要分期繳納采礦權(quán)的價款;同時在采礦權(quán)的核算上以產(chǎn)量法攤銷計入原煤成本中;其次，使用探礦權(quán)、采礦權(quán)的核算，使用采礦權(quán)的費用應按照年度繳納為主，根據(jù)規(guī)定上交相關(guān)部門。此外，還要支付日常環(huán)境維護、綠化環(huán)境等一次性支出金額較小的費用，當期直接轉(zhuǎn)入利潤表。

3.編制環(huán)境成本報告以及增加環(huán)境成本報表

財務會計報表中增設新科目，從而體現(xiàn)環(huán)境成本，揭示環(huán)境成本的經(jīng)營成果，如可以在固定成本科目下設置“環(huán)保設備”，將與環(huán)境有關(guān)的設備增減情況進行核算，實收資本下設置“環(huán)?；稹保怂闩c環(huán)境相關(guān)的資本，生產(chǎn)成本下設置“環(huán)境成本”等。同時在現(xiàn)有的財務會計報表上增設環(huán)境成本報表，具體分析環(huán)境成本方面的資本性支出費用，充分表現(xiàn)出企業(yè)對環(huán)保的用心，對于表內(nèi)無法披露的內(nèi)容，可通過文字描述的形式表外補充資料或以報表附注的形式加以披露;除此之外，還可通過編制煤炭環(huán)境成本報告來實現(xiàn)信息的披露，以文字、圖表、數(shù)據(jù)和表格的形式，匯集整理成專題報告，集中、全面和系統(tǒng)化的披露環(huán)境成本的信息，由于環(huán)境會計沒有形成獨立的披露方式，因此可與傳統(tǒng)會計合作，為環(huán)境成本核算服務［4］。

四、結(jié)束語

對煤炭企業(yè)的成本核算來說，環(huán)境成本核算是其重要核算內(nèi)容，并且從煤炭可持續(xù)發(fā)展的角度來說，需要提升企業(yè)的環(huán)保意識，體現(xiàn)在財務會計上就是進行環(huán)境成本核算，對環(huán)境成本合理核算，及時披露核算信息，增強環(huán)境成本核算信息的透明度，做到社會效益與經(jīng)濟效益相平衡。進而去獲取政府及社會對煤炭發(fā)展的理解，尊重環(huán)境，煤炭企業(yè)才能獲得可持續(xù)性的發(fā)展。

參考文獻:

［1］佚名.生態(tài)文明視域下煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制模型研究［J］.財會通訊，2018，796(32):73－77.

［2］林晨，汪健，徐偉，等.“新常態(tài)”下企業(yè)環(huán)境成本信息披露現(xiàn)狀及問題研究［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2018，v.39(16):108－109.

［3］繆妙，李勇，曹一家，等.考慮環(huán)境因素的多能源系統(tǒng)交直流混合供能優(yōu)化策略［J］.電力系統(tǒng)自動化，2018，42(4):128－13

作者：王鵬程 單位：西安石油大學