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摘要：從理論上講，建筑行業“營改增”有利于相關企業降低稅稅收負擔，但，由于“營改增”實施時間受限，仍存在某些環節的制約。本文從微觀的視角著眼，研究“營改增”對建筑施工企業納稅的影響，并提出相關對策。

關鍵詞：“營改增”；建筑企業；會計

建筑行業是我國經濟發展的主導行業之一，在城市化發展進程中，建筑施工行業的市場占比也不斷提升。但長期以來，建筑施工企業的平均利潤并不高，而這種狀況的主要原因來自營業稅課稅制度下出現的重復征稅帶來的稅收壓力。利潤不足直接體現在高負債、低創新，長期以來一些中小規模、甚至個別大規模的建筑施工企業經營困難，不利于行業穩定，也間接影響了消費者的權益。為完善我國稅收制度、減輕企業稅負壓力、激發經濟活力，經國務院常務委員會通過，自2016年5月1日期，在全國范圍內，全方面推行“營改增”試點方案，明確將建筑業、房地產業等納入試點范圍。自此，建筑行業徹底告別營業稅時代，建筑行業從原先繳納3%的營業稅改為繳納11%的增值稅。

一、“營改增”概念解析

（一）相關概念

營業稅和增值稅的相關概念本文不再贅述，想要準確理解“營改增”制度改革就必須了解營業稅和增值稅的不同之處。首先，營業稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅；其次，營業稅的課稅對象是我國境內的應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產所得營業額全額征稅，而增值稅只對商品或應稅勞務的增值部分征稅；最后，營業稅的計算相對容易，對會計從業者的要求不高，而增值稅計算相對復雜，對企業會計人員以及稅收監管職員的專業知識水平的要求更高。

（二）“營改增”的改革意義

自2010年“營改增”首次被提出，已經經歷了近8年的改革，無論是在試點階段還是在全面施行階段，都不難發現：相較于營業稅而言，增值稅的抵扣制度確實有利于減輕企業的稅收負擔，課稅制度更完善，減少重復征稅，增加了課稅的公平性，有利于創造更加公平的稅收環境，推動產業轉型、結構優化、消費升級、創新創業；與此同時，專業的課稅方案大大減少了國有稅務資金的流失，降低了偷稅、漏稅情況的發生概率，有助于進一步保障國家和人民的經濟利益。

二、“營改增”實施初期對建筑施工企業造成的影響

無論是從理論上還是短期實踐上講，“營改增”在減輕稅負方面都卓有成效，但在新制度落地初期，對企業的納稅事項增加了許多支持以及限制條款，同時，由于建筑施工企業的其特殊性確實使得納稅企業出現了一定程度的不適應。

（一）進項無法取得增值稅發票

增值稅最大的特點就是進項稅抵扣制度，這一制度可有效避免重復征稅的弊端。但對于建筑施工企業這樣一個處于稅收鏈條中端的企業而言，由于其支付對象，比如泥沙等建筑材料、建筑勞務、等，在具體實施過程當中很難取得增值稅發票。而增稅稅發票（抵扣聯）是增值稅進項稅抵扣的唯一憑證，也就是說，缺少增值稅發票就無法進行抵扣，增加了施工方的納稅難度，合理的抵稅訴求無法得到保證，稅負增加。

（二）影響企業現金流

“營改增”后，由于建筑施工企業自身具有的特征，其施工工期往往較長，拖欠工程款的情況較為常見。建筑施工企業以項目公司模式經營，經常會有延遲付款的情況，雖然這不會影響到增值稅發票的取得，但是由于時間差異影響到了增值稅中進項稅的抵扣。企業不僅需要繳納增值稅，還要面臨工程款項拖欠的壓力，因此，這雖然降低了建筑施工企業的生產成本，但現金流水平卻明顯增加，資金需求升高。

（三）對企業利潤的影響

短期來看，“營改增”的實施，使得建筑施工企業的納稅環節由原來的營業稅改為增值稅，這必然會對企業利潤產生影響。但，長遠計算，“營改增”會降低建筑施工企業的納稅成本，從而降低了企業的稅負，這將會在一定程度上促進建筑施工企業的資本積累，并推動建筑施工企業把更多的資金投入到拓展新施工工程的工作中去，最終企業的利潤會有所增加。如此角度分析，“營改增”政策有利于企業避免雙重納稅，降低企業稅負。

三、企業應采取何種對策應對“營改增”適應期

（一）管理層要樹立“營改增”意識

“營改增”實施初期的確對建筑施工企業的財務管理造成了不變，甚至從賬面而言，實際納稅數額不降反增，這也就導致了很多企業管理者對“營改增”實施的抵觸情緒，更有甚者認為是國家在變相征稅。這些錯誤的認知需要及時糾正以及自我糾正，管理層需要在盡量短的時間內對“營改增”樹立正確、科學的認知，對于建筑施工類企業而言，“營改增”是一把雙刃劍，對于企業稅負的影響在于企業自身的管理是否到位。國家實施“營改增”改革本意是減少企業稅負壓力，盡管在實施過程當中可能會出現一系列的困難，甚至會出現年度納稅額增加的狀況，但是必須在思想上積極面對，分析利弊，把握“營改增”政策變化，順勢而為，轉變經營方式，加強企業內控，適應日益規范的經濟環境。

（二）優化項目運營方式，加強管理

（1）嚴格規范合同管理。“營改增”的合理之處不僅僅體現在財務管理上，也體現在企業的日常管理經營當中。為順利抵扣支出，企業在購進原材料的時候會主動索取增值稅發票，同時也會逐漸按照要求規范業務合同的管理，這有利于企業的長久、科學經營。（2）加強資金監管。在規劃過程中，首先要做到每月編制一次預算，該方法可以及時根據各施工項目進度有效地安排資金額度及用途，保證每一過程中都能不浪費資金，同時也要取得可抵扣的進項稅發票。另外，為了做好資金管理，企業要堅持投資收益最大化的原則，建議采用凈現值法來取舍各項目的投資，要將有限的資金投放到發展前景較好的項目上。同時，在當前信息化時代下，建筑施工企業可通過網絡系統，將各個子公司、分公司之間的財務數據和施工工程的進度上傳到數據庫當中，根據施工工程的不同進度、前期資金預算及預計未來需求來分配資金，有利于提高企業的資金管理水平。

（三）提高企業財務管理水平

（1）提升財務人員專業素養。提高財務人員專業水準，適應營改增之后財務工作對從業人員的要求。在營業稅時代，由于建筑行業的工程價款結算制度已經相當完善、會計核算難度不大，相應的，對會計人員的專業素養要求并不嚴格。但“營改增”之后，企業的財務核算，納稅申報等都發生了明顯的改變，無論是從工作難度以及工作量來講對財務人員都是一項挑戰。因此，企業需要及時組織相關內容的定期、不定期培訓，更新業務知識；并配備足夠數量的具備合格工作能力的財務工作人員，甚至有必要設立專門的增值稅納稅辦公室；此外還需要動態評估財務人員的專業素養，對于不能勝任的員工要及時調崗，確保財務工作有序進行。（2）加強發票管理。“營改增”對抵扣鏈條完整性有較高要求，自然也會帶來一定的增值稅抵扣問題，繳納環節變得較為復雜。增值稅抵扣稅款需要以發票抵扣聯為證，使得增值稅發票的日常開具、抵扣等都需要一系列復雜的手續，而且更為嚴格。因此，建筑施工企業就需要強化對增值稅發票的管理，及時安排專業的管理人員，負責這一系列的工作。（3）全面信息化管理。全面信息化管理有利于企業管理者高效掌握企業的經營狀況以及資金動態，有利于加強企業的內部管理。大數據時代，信息化控制是企業內控的有效監督手段，使得資金監管、貨品調度及各項目部門的運營狀況可以及時得到反饋；同時信息化管理使得管理決策更加系統、科學，例如，用定量分析的方法來篩選優質意向客戶，高精度、高效率的方式增加了企業的競爭實力，有利于企業的長遠發展。

四、結語

首先，必須承認的是，對于目前的經濟環境而言，“營改增”有利于建筑行業的規范化發展，增值稅符合公平課稅原則以及最優稅收原理。從戰略分析角度上來看，雖然企業的財務風險相應地增加了，但是其經營風險下降了，所以企業的整體風險是相對平穩的。當然，實際改革過程當中出現的“陣痛”也是不容忽視的，如何保障政策的安全、安穩落地，減少經營風險是所有建筑企業需要思考以及著手實施的問題。稅收制度改革對企業會計管理從業人員而言從來都是不小的挑戰，

參考文獻

［1］楊振安.“營改增”對商業地產企業財務的影響分析［J］.中國商論,2018（34）.

［2］吳濤.“營改增”對房地產銷售稅負效應分析及稅收籌劃［J］.中國市場,2019（1）.

作者：陸衛忠 單位：上海寶冶集團有限公司分公司